增值稅條件下“建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計”教學(xué)思考

周正華+李佐華+周斌

摘 要：從2016年5月1日起，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。高校建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計也必須以增值稅條件下的計價文件為依據(jù)來完成。文章從課程設(shè)計教學(xué)思路、計稅方法的選擇、設(shè)計表格手工計算直接費、費用和利潤等幾方面來表述怎樣做好概預(yù)算課程設(shè)計。通過2013級學(xué)生的實踐，取得了較好的效果。

關(guān)鍵詞：增值稅 課程設(shè)計 直接費 工程造價

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-217-03

湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳為貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，滿足建筑業(yè)增值稅條件下建設(shè)工程計價需要，結(jié)合湖南省實際情況，制定了湘計價[2016]72號文：《關(guān)于增值稅條件下計費程序和計費標準的規(guī)定》及《關(guān)于增值稅條件下材料價格發(fā)布與使用的規(guī)定》，從2016年5月1日起執(zhí)行。2016年7月28日，湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳又發(fā)文湘建價[2016]134號文，取消建筑行業(yè)勞?；穑黾由鐣ｋU費。2016年10月，湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳發(fā)文湘建價[2016]160號——關(guān)于調(diào)整補充增值稅條件下建設(shè)工程計價依據(jù)的通知，原湘建價[2014]113號、湘建價[2016]72號文件所附的工程計價表格、工程費用標準全部作廢，統(tǒng)一調(diào)整為本通知所附《增值稅條件下工程計價表格及工程費用標準》。為此，高等學(xué)?！敖ㄖこ谈蓬A(yù)算課程設(shè)計”也必須根據(jù)新的計價文件來進行。

一、課程設(shè)計教學(xué)思路

建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計是培養(yǎng)學(xué)生計量與計價能力的一門專業(yè)實踐課程，一般時間安排只有1周，要在1周的時間內(nèi)算出工程量并計算出工程造價，設(shè)計課題一般只能選比較簡單的工程，并且該工程有哪些清單項目，每個清單項目包含哪些定額子目，指導(dǎo)老師在設(shè)計任務(wù)書中最好能提供參考方案，以防學(xué)生計算時漏項。這1周的訓(xùn)練，重點是訓(xùn)練學(xué)生對計量與計價的基本原理，因此，計量與計價建議全部采用手算，不要采用軟件計算，如果采用軟件計算，只能掌握軟件怎么操作，而計算過程全部由軟件完成了，沒辦法掌握計算原理。采用手算，自然沒時間完全按湘建價[2016]160號文的表格來完成設(shè)計，例如某工程清單項目共40個，完全按文件的表格來計算，清單項目的計價表就有清單項目直接費用預(yù)算表、清單項目人材機用量與單價表、清單項目費用計算表（綜合單價表）、還有總價措施項目清單計費表，那前面三張表格加起來就有120張，在1周的時間內(nèi)是很難完成的。但課程設(shè)計的工程量和造價是必須計算出來的，分析工程的造價組成，一個單位工程的建安工程造價由直接費（包含人工費、材料費、機械費）、費用和利潤（包含管理費、利潤、總價措施項目費、規(guī)費）、銷項稅費（簡易計稅法是應(yīng)納稅額）和附加稅費、其它項目費組成。而管理費、利潤、規(guī)費、總價措施項目費中的安全文明施工費的計算是以取費人工費或取費人工費加取費機械費為計費基礎(chǔ)計算的。為此，必須把每一個清單項目的人工費、材料費、機械費、取費人工費、取費機械費都計算出來，并分別匯總。然后才可以進行單位工程的費用計算。而清單項目的人工費、材料費、機械費、取費人工費、取費機械費計算采用列表計算比較直觀，為了與湘建價[2016]160號文附錄E.3清單項目直接費用計算表相對應(yīng)，表格選取湘建價[2016]160號文中附錄E.3清單項目直接費用預(yù)算表，但做適當(dāng)修改，如表1所示。第一，在表格的下端增加人工費、材料費、機械費、取費人工費、取費機械費的計算式，表格紙張方向還是橫向，便于看清計算過程，也就是說，市場價多少、怎么除稅在這里就表達清清楚楚；第二，將原來表格中的基期價改為取費人工費和取費機械費費兩列，因為在手算時，基期價基本不要用，其它費用的計算基本上是以取費人工費或取費人工費加取費機械費為基數(shù)來計算。這樣做到了用手算時與電算表格相統(tǒng)一，又能看清計算過程。課程設(shè)計時，清單項目的其它表格就不要按清單項目一一分析了，只要選擇一個至兩個清單項目分析就可以了，以掌握其基本原理。在清單項目費用計算表（綜合單價表）分析時，要注意現(xiàn)在的綜合單價是全費用綜合單價，不再是以前的不包含規(guī)費和稅金的綜合單價。下面重點討論計稅方法的選擇，直接費用的計算以及費用和利潤的計算。計算實例采用文件是湖南省湘建價[2016]160號文、株洲建設(shè)工程造價信息2017年1月、2014年湖南省建筑工程消耗量標準。

二、計稅方法的選擇

營業(yè)稅改增值稅之后，要讓同學(xué)們明白：計稅方法有一般計稅法和簡易計稅法，并且一般計稅法適用稅率為11%，采用的材料、機械臺班價格均是執(zhí)行除稅價，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額；而簡易計稅法適用稅率是3%，采用的材料、機械臺班價格均是含稅價格，不要進行除稅，應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）。對于一個工程項目，我們怎么來選擇計稅方法呢？這里又要讓學(xué)生明白增值稅的納稅人分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為使用一般計稅法計稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為使用簡易計稅法計稅。一般納稅人只有在規(guī)定的三種特定應(yīng)稅行為下才使用簡易計稅法計稅。那么我們做課程設(shè)計的時候，怎么來選擇計稅方法呢？一般我們做課程設(shè)計的時候，選擇的工程都比較小，很可能是小規(guī)模納稅人來做這個項目，按規(guī)則應(yīng)采用簡易計稅法，但為了鍛煉同學(xué)們材料機械價格除稅的能力，也要求同學(xué)們按一般計稅法來計稅。但一定要讓同學(xué)們掌握怎么來選擇兩種計稅方法。

三、直接費用的計算

直接費包括市場價的人工費、材料費、機械費，并且一般計稅法計算時人工費、材料費、機械費都執(zhí)行除稅價，簡易計稅法計算時人工費、材料費、機械費都執(zhí)行含稅價。下面以某工程磚基礎(chǔ)為例來分析直接費的計算。現(xiàn)假設(shè)某磚基礎(chǔ)，按清單規(guī)范計算其工程量是36m3，按定額計算其工程量為3.6（10m3），不考慮防潮。

（一）人工費計算

1.人工費=按定額計算的工程量定額人工消耗量標準人工費市場價單價。查定額A4-1得到定額人工消耗量標準為每10m3含人工14.96個工日，人工費市場價仍執(zhí)行湘建價[2014]112號文，取82元/工日，那么該磚基礎(chǔ)的市場價人工費=3.6×14.96×82=4416.19元。endprint

2.取費人工費計算。根據(jù)湘建價[2016]160號文，取費人工費中的人工工資單價取60元/工日，所以取費人工費=3.6×14.96×60=3231.36元。

（二）材料費計算

材料費=∑材料用量材料預(yù)算價格。查湖南省建筑工程消耗量標準子目A4-1，磚基礎(chǔ)材料由標準磚、水和水泥砂漿M5（32.5）組成，現(xiàn)假設(shè)設(shè)計材料與定額材料一致，查株洲建設(shè)工程造價信息（2017年1月-2月），標準磚的預(yù)算價為450元/千塊，換算成定額的單位是307.63元/m3，水的預(yù)算價是3.96元/m3，而水泥砂漿M5（32.5）直接從價格信息上查，是查不到的，那只有再查湖南省建設(shè)工程計價辦法附錄中的水泥砂漿配合比P9-12，每立方水泥砂漿M5（32.5）含水泥32.5級袋裝235kg，含中凈砂1.29m3，含水0.33m3，而水泥和中凈砂的價格可以從價格信息上查得，水泥32.5級單價是0.435元/kg，中凈砂的單價是153元/m3，于是得到水泥砂漿M5（32.5）的單價=235×0.435+1.29×153+0.33×3.96=300.90元/m3，再查定額A4-1，每10m3磚基礎(chǔ)含標準磚7.659m3、含水1.05m3、含水泥砂漿M5（32.5）2.36m3，可得磚基礎(chǔ)材料費（含稅）=[7.659×307.63+2.36×300.90+1.05×3.96]×3.6×（1+3%）=11385.12元，其中3%為其它材料費?？紤]除稅時，根據(jù)[2016]72號文，材料除稅價格（或市場價）=材料含稅預(yù)算價格（或市場價格）/（1+綜合稅率），而對于適用增值稅稅率3%的材料，除稅綜合稅率是3.8%，對于適用增值稅稅率17%的材料，除稅綜合稅稅率是16.93%。根據(jù)湘建價[2016]72號文，標準粘土磚是屬于適用增值稅稅率17%的材料。根據(jù)[2016]160號文，混凝土、砂漿等配合比材料如為現(xiàn)場拌合，則應(yīng)按對應(yīng)材料分別除稅，所以水泥砂漿M5（32.5）要分別按水泥、水、中凈砂分別除稅，水泥和水適用增值稅稅率為17%的材料，中凈砂適用增值稅稅率為3%的材料，因此磚基礎(chǔ)材料費（除稅）={7.659×307.63/（1+16.93%）標準磚材料費（除稅價）+[（235×0435+0.33×3.96/（1+16.93%）+1.29×153/（1+3.8%））×2.36水泥砂漿費（除稅）+1.05×3.96/（1+16.93%）水費除稅}×3.6×（1+3%）={2015+660.4+3.56}×3.6×（1+3%）=9923.57元。

（三）機械費計算

1.機械費=∑機械臺班用量×機械臺班市場價。機械費市場價的計算要考慮下面幾點。第一，查詢計價辦法附錄，明確機械費由哪幾部分組成，基本上其中的折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運費、機械管理費這五項是不變的，只有后面消耗的人工、電、柴油、汽油等單價是可調(diào)的，因此只要調(diào)整人工、電、柴油、汽油等單價。其中人工費的調(diào)整，要分別按建筑工程中的綜合人工單價和裝飾工程中的人工單價計取。例如在建筑工程中，人工費現(xiàn)在取82元/工日，在裝飾工程中，人工費要取98元/工日。第二，采用一般計稅法計價時，機械費執(zhí)行除稅價；采用簡易計稅法時機械費執(zhí)行含稅價。

查建筑工程消耗量標準A4-1，磚基礎(chǔ)機械消耗灰漿攪拌機J6-16（200L）0.39臺班，基期單價92.19元/臺班，但現(xiàn)在要計算市場價，查湖南省建設(shè)工程計價辦法附錄中的施工機械臺班費用定額，費用由折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運費、機械管理費、人工、電共七項組成，市場價只要調(diào)整人工費和電費，人工費單價取82元/工日，電單價取1.2元/kw.h，則機械臺班單價=3.78+0.83+3.32+5.47+0.27+1×82+8.61×1.2=106.00元/臺班。所以機械費市場價（含稅）=3.6×0.39×106=148.82元。根據(jù)湘建價[2016]72號文，采用一般計稅法時，機械臺班單價采用除稅單價，除稅方法是區(qū)別不同單位工程乘以系數(shù)0.92（機械土石方、強夯、鋼板樁和預(yù)制管樁的沉樁、結(jié)構(gòu)吊裝等大型機械施工的工程）或0.95（其它工程）。所以磚基礎(chǔ)機械費（除稅）=148.82×0.95=141.38元。如果是裝飾裝修工程，例如水泥砂漿地面采用灰漿攪拌機J6-16（200L），那么灰漿攪拌機臺班單價（含稅）=92.19基價+（98-70）×1人工費調(diào)整+8.61×（1.2-0.99）電費調(diào)整=122元/臺班。

2.取費機械費計算。取費機械費計算要考慮兩點：一個是取費機械費中的人工費根據(jù)湘建價[2016]160號文，按60元/工日計算，二是采用一般計稅法計價時，機械費執(zhí)行除稅價；采用簡易計稅法時機械費執(zhí)行含稅價。例如：磚基礎(chǔ)施工機械是灰漿攪拌機J6-16（200L），查A4-1其基期臺班單價是92.19元，因此考慮人工按60元/工日計算，而原定額是按70元/工日計算的，查計價辦法附錄：灰漿攪拌機J6-16（200L）1個臺班消耗人工1個工日，因此，其臺班單價（含稅）=92.19基價+（60-70）×1=82.19元/臺班。于是得磚基礎(chǔ)取費機械費（除稅）=3.6×0.39×82.19×0.95=109.62元。

以上人工費、材料費、機械費、取費人工費、取費機械費的計算如表1所示。

四、費用和利潤計算

費用包括管理費、總價措施項目費、規(guī)費。

（一）管理費和利潤計算

根據(jù)湘建價[2016]160號文附錄K.1，管理費和利潤的計算要區(qū)分一般計稅法和簡易計稅法，計費基礎(chǔ)取人工費或人工費與機械費之和，注意這里的人工費或機械費都是取費人工費或取費機械費。建筑工程是以取費人工費和取費機械費之和為計費基礎(chǔ)，而裝飾裝修工程是以取費人工費為計費基礎(chǔ)，例如：一般計稅法計算前面磚基礎(chǔ)的企業(yè)管理費=（取費人工費+取費機械費）×23.33%=（3231.36+109.62）×23.33%=779.45元；利潤=（取費人工費+取費機械費）×25.42%=（3231.36+109.62）×25.42%=849.28元。endprint

（二）總價措施項目費

總價措施項目費包括安全文明施工費、夜間施工增加費、提前竣工（趕工）費、冬雨季施工增加費、工程定位復(fù)測費等。

其中安全文明施工費按湘建價[2016]160號附錄“K.2安全文明施工費表”取費計算，特別要注意，安全文明施工費屬于不可競爭費用，計費基礎(chǔ)中的人工費、機械費均是指取費人工費和取費機械費。

冬雨季施工增加費按照《湖南省建設(shè)工程計價辦法》解釋匯總，做招標控制價時按分部分項工程費（即直接費+管理費+利潤）的0.16%計取，做投標報價時按實際情況取。

夜間施工增加費是指夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明（下轉(zhuǎn)第220頁）（上接第218頁）用電等費用，這項費用要在合同工期超過定額工期20%以上才考慮。

提前竣工（趕工）費是合同訂立后建設(shè)單位要求比原合同竣工日期提前竣工才發(fā)生這項費用，在做招標控制價時不考慮這項費用。

（三）規(guī)費計算

規(guī)費包括工程排污費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、安全生產(chǎn)責(zé)任險和社會保險費。其中工程排污費、安全生產(chǎn)責(zé)任險、社會保險費的計算是以“直接費+管理費+利潤+總價措施項目費”為計費基礎(chǔ)，職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金是以人工費為計費基礎(chǔ)。

五、銷項稅、附加稅費計算

一般計稅法采用銷項稅，稅率取11%。簡易計稅法計算應(yīng)納稅額，稅率取3%。附加稅費計算注意工程項目所在地區(qū)，地區(qū)不一樣，取費標準不同。

最后得到一般計稅法單位工程造價=直接費+費用和利潤+銷項稅額+附加稅費+其它項目費。可以采用湘建價[2016]160號文附錄D3單位工程費用計算表，按表格進行計算。

六、結(jié)論

建筑工程概預(yù)算課程設(shè)計，要求采用手算來完成，以掌握其原理。重點是掌握人工費、材料費、機械費市場價的計算以及取費人工費、取費機械費的計算；并且要求采用與湘建價[2016]160號文附錄表格E.3相對應(yīng)的表格來計算，但要適當(dāng)修改成手算需要的格式，這樣表達簡潔明了又清楚計算過程。在計算人工費、材料費、機械費時要注意采用的單價是市場價，采用一般計稅法時要除稅。然后匯總，就可以采用湘建價[2016]160號文附錄表格D3單位工程費用計算表來計算單位工程的造價，這樣，單位工程造價計算過程也一目了然。我校通過2013級學(xué)生的課程設(shè)計實踐，學(xué)生都能按要求完成，取得了預(yù)期的效果。

[本文為湖南工業(yè)大學(xué)教育教學(xué)改革研究項目，項目名稱：土木工程專業(yè)工程造價方向?qū)嵺`教學(xué)改革研究，項目編號：2013A13]

參考文獻：

[1] 湖南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于調(diào)整補充增值稅條件下建設(shè)工程計價依據(jù)的通知.湘建價[2016]160號

[2] 湖南省建設(shè)工程計價辦法.湖南科學(xué)技術(shù)出版社，2014

[3] 中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部GB50500-2013《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》.中國計劃出版社，2013

（作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)土木工程學(xué)院 湖南株洲 412000）

[作者簡介：周正華，湖南工業(yè)大學(xué)副教授，主要從事工程造價研究。]（責(zé)編：賈偉）endprint