淺議審計(jì)在工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的定位及工作內(nèi)容

蘇澤鳳+余廉

摘 要：全過程跟蹤審計(jì)不是面面俱到參與每一個(gè)管理環(huán)節(jié)，審計(jì)的基本職能仍然是監(jiān)督，應(yīng)保持相對獨(dú)立性，避免既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員的矛盾局面。審計(jì)應(yīng)以程序監(jiān)督為基本職能，以造價(jià)控制為工作重點(diǎn)，保證對重點(diǎn)問題的監(jiān)控，使審計(jì)工作正常有序地開展，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，承擔(dān)起應(yīng)盡的職責(zé)。

關(guān)鍵詞：全過程 跟蹤 審計(jì) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 造價(jià)控制

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-121-02

我國基本建設(shè)投資從20世紀(jì)90年代開始逐漸進(jìn)入快速、全面發(fā)展的高峰期，市政公用設(shè)施基本建設(shè)，各行政事業(yè)單位和企業(yè)與發(fā)展相適應(yīng)的基本建設(shè)投入都全面展開。在全面建設(shè)過程中也暴露不少貪污腐敗經(jīng)濟(jì)問題，如何加強(qiáng)制度建設(shè)，預(yù)防腐敗，保證資金安全等問題越來越受到重視。2000年，我國出臺(tái)《招標(biāo)投標(biāo)法》，2002年出臺(tái)《政府采購法》，此后相繼出臺(tái)一系列實(shí)施條例、制度及計(jì)價(jià)規(guī)范等，全面規(guī)范基本建設(shè)投資的管理。近年來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、各行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，都已在重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目中開展了全過程跟蹤審計(jì)，取得了巨大的成績，跟蹤審計(jì)工作得到社會(huì)廣泛認(rèn)可。但是，作為一種新的審計(jì)方式，目前尚未形成完善的理論體系和操作規(guī)程，審計(jì)目標(biāo)、定位和工作內(nèi)容不明確，導(dǎo)致審計(jì)既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員，面面俱到參與到每一個(gè)管理環(huán)節(jié)，責(zé)任也相應(yīng)被無限擴(kuò)大，不利于重點(diǎn)問題的監(jiān)控，不利于審計(jì)工作正常有序地開展。本文從內(nèi)部審計(jì)角度探討工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中審計(jì)的目標(biāo)、定位和工作內(nèi)容，理順?biāo)悸?，保證重點(diǎn)，使審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，承擔(dān)起應(yīng)盡的職責(zé)。

一、審計(jì)目標(biāo)

（一）基本目標(biāo)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的建設(shè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)。通過跟蹤審計(jì)工作，直接或間接地督促建設(shè)單位規(guī)范內(nèi)部管理，保證項(xiàng)目建設(shè)的合法性、合規(guī)性以及建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量控制等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要目標(biāo)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)不同，在一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)保持相對獨(dú)立性，不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在建設(shè)活動(dòng)中有一定的參與程度，主要表現(xiàn)在工程造價(jià)的編制和審定上。筆者認(rèn)為，影響造價(jià)變動(dòng)的所有因素都是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，工程造價(jià)的真實(shí)準(zhǔn)確及資金使用的效益性是跟蹤審計(jì)的重要目標(biāo)。

二、審計(jì)定位

（一）基本職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

無論是傳統(tǒng)審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。與之相應(yīng)的是審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該保持相對獨(dú)立性。工程建設(shè)項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)問題高發(fā)領(lǐng)域，每個(gè)辦事的環(huán)節(jié)都是關(guān)口，責(zé)任重大，同時(shí)也都有可能是經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生的節(jié)點(diǎn)。審計(jì)的職能是監(jiān)督這些環(huán)節(jié)是否建立健全內(nèi)部控制制度，并按制度規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)不是決策機(jī)構(gòu)、也不是工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)避免直接決策和參與日常管理，避免既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的矛盾，保持相對獨(dú)立性。比如：編制控制價(jià)時(shí)，對主材檔次、品牌、規(guī)格型號的定位應(yīng)由項(xiàng)目管理部門根據(jù)需要確定，不能由審計(jì)部門自行決定；項(xiàng)目施工過程，材料進(jìn)場驗(yàn)收責(zé)任主體是監(jiān)理和項(xiàng)目管理部門，審計(jì)部門可以抽查或檢查驗(yàn)收制度執(zhí)行情況，督促材料驗(yàn)收工作規(guī)范進(jìn)行，而不是由審計(jì)承擔(dān)驗(yàn)收工作；對建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題如各種變更和簽證，審計(jì)主要是從政策或制度的角度提出參考意見，如何決策應(yīng)由項(xiàng)目管理部門按程序辦理。但是建設(shè)單位往往為了規(guī)避責(zé)任，什么都要審計(jì)一起簽字同意才做，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也造成審計(jì)既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員的矛盾局面。

近年來，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能在不斷的延伸和演變。寓服務(wù)于監(jiān)督之中成為主基調(diào)。但是筆者認(rèn)為，服務(wù)不能是越俎代庖，服務(wù)應(yīng)該是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題，提供解決問題的思路，幫助相關(guān)部門解決問題、完善管理。比如，在控制價(jià)編制過程中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分造價(jià)過高，應(yīng)與項(xiàng)目管理部門溝通查找原因，有無優(yōu)化設(shè)計(jì)節(jié)約支出的可能；有些工程不是普通的建筑，比較特殊，如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目管理部門與使用部門的溝通，盡量做到預(yù)算準(zhǔn)確，避免施工后大幅修改設(shè)計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)鑒證與評價(jià)職能

工程項(xiàng)目的管理包括價(jià)格和質(zhì)量兩個(gè)最重要的管理環(huán)節(jié)，審計(jì)工作的重點(diǎn)是價(jià)格管理。經(jīng)濟(jì)鑒證與評價(jià)職能在此主要表現(xiàn)在工程造價(jià)審核和控制上，貫穿項(xiàng)目管理的全過程，是全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)，包括：編制控制價(jià)、審核進(jìn)度款、工程變更部分的審核與計(jì)量、工程結(jié)算審計(jì)以及與此相關(guān)的招標(biāo)文件和合同審計(jì)等。

質(zhì)量控制是項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵，涉及工程建設(shè)的各個(gè)階段，但質(zhì)量管理的責(zé)任主體應(yīng)該是監(jiān)理和項(xiàng)目管理部門，審計(jì)部門在質(zhì)量監(jiān)控環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用主要是監(jiān)督質(zhì)量控制重要環(huán)節(jié)的制度建立和執(zhí)行情況。在實(shí)際工作中審計(jì)往往被過度使用，參與質(zhì)量管理的日常工作：材料進(jìn)場驗(yàn)收，按圖施工的基坑基槽、鋼筋綁扎驗(yàn)收等。筆者認(rèn)為，參與建設(shè)的各個(gè)單位和部門都有各自的職責(zé)范圍，應(yīng)各司其職、各負(fù)其責(zé)。審計(jì)人員不能既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員。而且往往審計(jì)人員在基建項(xiàng)目質(zhì)量管理方面專業(yè)知識有限，人員配備有限，實(shí)際工作中審計(jì)工作不可能面面俱到，因此審計(jì)工作應(yīng)有所側(cè)重，抓住重點(diǎn)開展。

三、審計(jì)的工作內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)的工作范圍涵蓋建設(shè)項(xiàng)目前期階段、實(shí)施階段和竣工結(jié)算階段。其中包括多種形式的審計(jì)：內(nèi)控制度審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、進(jìn)度款審計(jì)、程序與管理審計(jì)、費(fèi)用支出審計(jì)等等。

（一）前期階段審計(jì)工作

全過程跟蹤審計(jì)涵蓋建設(shè)項(xiàng)目全過程，從可行性研究報(bào)告編制單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、跟蹤審計(jì)單位等的確定參與程序規(guī)范性監(jiān)督，參與相關(guān)招標(biāo)文件及合同的審核。因?yàn)閷徲?jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)、設(shè)計(jì)是否合理等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平，因此，此階段基本上屬于形式上的審查。 （下轉(zhuǎn)第124頁）（上接第121頁）endprint

（二）實(shí)施階段審計(jì)工作

1.施工招標(biāo)階段審計(jì)工作。施工招標(biāo)階段審計(jì)工作主要有：委托造價(jià)咨詢公司編制控制價(jià)，審核招標(biāo)方式是否符合法律法規(guī)及制度規(guī)定，審核招標(biāo)文件和施工合同是否詳細(xì)完備，招標(biāo)程序是否合法合規(guī)等。

招標(biāo)前，一般由審計(jì)負(fù)責(zé)委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)編制招標(biāo)控制價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要溝通項(xiàng)目管理部門解決編制過程中的問題，盡量使控制價(jià)和工程量清單做得全面、清楚明白，避免施工階段出現(xiàn)過多的簽證。造價(jià)控制是建設(shè)項(xiàng)目管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)在一定程度上參與了造價(jià)管理，很難再保持獨(dú)立性。但有一點(diǎn)筆者認(rèn)為是需要堅(jiān)持的，審計(jì)不是決策部門，不能自行決定建筑材料的檔次、品牌、規(guī)格型號；設(shè)計(jì)不清楚的地方，即使審計(jì)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)水平也不能自行解釋，要通過項(xiàng)目管理部門與設(shè)計(jì)單位溝通解決。

招標(biāo)文件審核除了審核重要條款的設(shè)定是否合理、完備，主要是要注意結(jié)合控制價(jià)編制情況、編制過程中相關(guān)部門的意見，使招標(biāo)文件更好地體現(xiàn)本單位的需求。

2.施工階段審計(jì)工作。施工過程的審計(jì)主要是造價(jià)管理審計(jì)，審計(jì)依據(jù)是簽訂的施工合同，工程造價(jià)的任何變動(dòng)都要根據(jù)合同約定進(jìn)行，避免資金超付或投資失控。該階段審計(jì)工作主要包括：工程預(yù)付款審計(jì)、進(jìn)度款審計(jì)、工程變更及簽證審計(jì)、新增單價(jià)審計(jì)等。其中，重點(diǎn)是工程變更及簽證審計(jì)。做好工程變更及簽證審計(jì)，需要審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，復(fù)核變更、簽證的內(nèi)容與實(shí)際相符，特別是對隱蔽工程要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場查看。

工程變更及簽證審計(jì)應(yīng)注意審查的內(nèi)容有：（1）變更或簽證的理由是否充分，是否有變更或簽證的必要。對正當(dāng)?shù)囊髴?yīng)予支持，但對理由不充分的不應(yīng)支持。如筆者在某項(xiàng)工程跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的一個(gè)實(shí)例：施工方提出調(diào)整芯核發(fā)泡混凝土砌塊單價(jià)簽證單，簽證的理由是設(shè)計(jì)采用的芯核發(fā)泡混凝土砌塊在本市只有一家生產(chǎn)產(chǎn)商，價(jià)格較高，要求調(diào)整單價(jià)。從簽證單內(nèi)容來看招標(biāo)前后不存在變更的情況，設(shè)計(jì)沒有變更，清單描述也是這種材料沒有偏差，獨(dú)家生產(chǎn)情況在招標(biāo)前后也沒有變化，簽證理由不充分。審計(jì)提出意見后，項(xiàng)目管理部門和監(jiān)理統(tǒng)一了意見，不予簽證。（2）變更、簽證程序是否符合制度規(guī)定，是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字，手續(xù)是否完備。重大的設(shè)計(jì)變更還應(yīng)按規(guī)定的程序經(jīng)原審批部門審批。（3）變更及簽證工程量是否屬實(shí)，變更單價(jià)是否合理，變更有增有減的部分是否反映全面。（4）變更部分的套價(jià)是否符合清單規(guī)范及合同約定等。施工方往往是管施工的不懂造價(jià)規(guī)則，常常以設(shè)計(jì)變更為理由，提高那些材料沒有改變只改變了工程量的項(xiàng)目的造價(jià)，審計(jì)就需要依據(jù)合同約定來判斷是否重新組價(jià)。

（三）工程結(jié)算階段審計(jì)工作

工程項(xiàng)目進(jìn)入結(jié)算程序，首先要求有竣工驗(yàn)收合格資料，并由項(xiàng)目管理部門收集完整的結(jié)算資料后報(bào)送內(nèi)部審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)，一般由內(nèi)部審計(jì)委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司審核。審計(jì)應(yīng)配合咨詢公司做好審核工作，同時(shí)在紀(jì)律和程序上應(yīng)有所約束，要求審計(jì)初稿出來之前，咨詢公司不得與施工方私下接觸。審計(jì)初稿應(yīng)首先交給內(nèi)部審計(jì)，再由審計(jì)組織咨詢公司與施工方核對，當(dāng)然這些約束更多的是在對咨詢公司自律的信任基礎(chǔ)上有效。除此之外，內(nèi)部審計(jì)本身要對結(jié)算項(xiàng)目的施工過程和施工合同做到心中有數(shù)，把握重點(diǎn)，重點(diǎn)復(fù)核投資比例較大的分項(xiàng)工程，容易出現(xiàn)紕漏的項(xiàng)目，對圖紙不詳?shù)捻?xiàng)目要進(jìn)行現(xiàn)場測量；對施工方與咨詢公司核對后的調(diào)整要弄明白調(diào)整的理由；對合同約定的價(jià)格調(diào)整，要復(fù)核計(jì)算過程和計(jì)算方法等。

工程結(jié)算審定后，要注意審查一些預(yù)付和代繳款項(xiàng)與結(jié)算尾款的計(jì)算問題。對已經(jīng)結(jié)算審定的項(xiàng)目還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，以完成整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)評定，便于固定資產(chǎn)及時(shí)入賬等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 天職（北京）國際工程項(xiàng)目管理有限公司編著.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù).中信出版社，2013

（作者單位：蘇澤鳳，廣西中醫(yī)藥大學(xué) 廣西南寧 530000；余廉，廣西區(qū)江濱醫(yī)院 廣西南寧 530000）

（責(zé)編：若佳）endprint