建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)重點(diǎn)梳理

郭立磊

摘 要：建設(shè)項(xiàng)目的施工階段是投資的集中期，施工階段的建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位由于自身情況的差別分別存在不同的問題。工程審計(jì)在此階段主要針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各方存在的問題，尋找審計(jì)重點(diǎn)，這樣有利于項(xiàng)目的實(shí)施更加規(guī)范。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 審計(jì) 審計(jì)重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目施工階段是將項(xiàng)目從決策構(gòu)思轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)，從圖紙變成實(shí)體的重要階段。施工過程一般耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，遇到的不確定因素較多。施工階段是投資最大，也是最難控制的階段。建設(shè)項(xiàng)目的資金主要使用在施工階段，項(xiàng)目的投資高峰期出現(xiàn)在施工階段。工期、質(zhì)量、安全、造價(jià)等主要管理目標(biāo)在施工階段制定并實(shí)施。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)最繁重，工作最集中也是在施工階段。

一、建設(shè)單位施工階段存在的主要問題

（一）管理制度不健全

不同的項(xiàng)目由于地質(zhì)水文氣象等條件的不同，有其特殊性與差異性。建設(shè)單位為了進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)往往制定的有內(nèi)部管理制度，但具體到每個(gè)項(xiàng)目，就要因項(xiàng)目而異了。施工過程中，建設(shè)單位缺乏與實(shí)際項(xiàng)目相適應(yīng)的管理制度?；蛘哂械慕ㄔO(shè)單位制定了相關(guān)的制度，但這些制度在可操作性、規(guī)范性等方面，都存在一定的不足。這就導(dǎo)致在實(shí)施中，各部門的職責(zé)不能劃分清楚，部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，降低了項(xiàng)目的運(yùn)行效率。

（二）專業(yè)技術(shù)力量不足

我國(guó)實(shí)行項(xiàng)目法人制，政府投資項(xiàng)目設(shè)立的有項(xiàng)目法人，同時(shí)建設(shè)單位派駐的有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行項(xiàng)目管理。但是政府投資項(xiàng)目的施工過程往往涉及到建筑安裝、市政交通、水利、園林等領(lǐng)域，要求人員除管理能力外還應(yīng)有造價(jià)、安全等項(xiàng)目技術(shù)能力。近年來，政府投資項(xiàng)目一方面增多，另一方面投資增大，導(dǎo)致建設(shè)單位的專業(yè)技術(shù)人員不足的矛盾越來越突出。

（三）現(xiàn)場(chǎng)管理不到位

1.變更簽證管理混亂。變更工簽證在監(jiān)理單位認(rèn)可后，沒有進(jìn)行嚴(yán)格審核或者不審核便予以確認(rèn)，導(dǎo)致部分變更簽證內(nèi)容與實(shí)際不符，工程量計(jì)量失真等。2.付款流程不規(guī)范。預(yù)付款、進(jìn)度款不按合同或相關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行撥付。3.工程量審核不嚴(yán)。工程量計(jì)量過程中，以施工單位和監(jiān)理單位意見為主，不進(jìn)行嚴(yán)格的工程量審核復(fù)測(cè)。4.建材設(shè)備把關(guān)不嚴(yán)。對(duì)建材和設(shè)備沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核把關(guān)，導(dǎo)致部分低質(zhì)高價(jià)設(shè)備建材進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)。

（四）合同管理不規(guī)范

設(shè)計(jì)合同、施工合同、監(jiān)理合同明確了建設(shè)單位同設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位的權(quán)責(zé)關(guān)系。合同確定了項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、造價(jià)等目標(biāo)。囿于建設(shè)單位的專業(yè)技術(shù)水平和合同管理水平，合同簽訂過程中會(huì)出現(xiàn)部分的缺漏。而合同條款簽訂的不規(guī)范，將導(dǎo)致后期工程糾紛產(chǎn)生。同時(shí)，建設(shè)單位也存在重視合同文本而不重視相關(guān)合同資料歸檔的問題。

二、監(jiān)理單位施工階段存在的主要問題

1.監(jiān)理制度未完全執(zhí)行。不能嚴(yán)格按照監(jiān)理大綱和監(jiān)理規(guī)劃確定的工作流程和工作內(nèi)容開展工作，如旁站監(jiān)理不到位，夜間施工監(jiān)理缺失等。2.監(jiān)理人員素質(zhì)不高。由于建設(shè)項(xiàng)目的增多，監(jiān)理人員不足的問題也開始凸顯，同時(shí)監(jiān)理隊(duì)伍的年輕化、老齡化問題嚴(yán)重，為了滿足建設(shè)項(xiàng)目的需要，大量未經(jīng)系統(tǒng)培訓(xùn)的監(jiān)理員上崗，部分監(jiān)理公司轉(zhuǎn)包、掛靠現(xiàn)象問題嚴(yán)重，監(jiān)理隊(duì)伍的整體水平不高。3.審核把關(guān)不嚴(yán)。在施工中部分現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理與施工單位串通，虛報(bào)工程量，甚至發(fā)生虛假變更簽證。

三、施工單位施工階段存在的主要問題

（一）趕工期

工期與造價(jià)、質(zhì)量不協(xié)調(diào)。施工單位為了趕工期，放松對(duì)工程質(zhì)量的把控，增加工程造價(jià)，甚至出現(xiàn)安全管理不規(guī)范的現(xiàn)象，造成安全隱患。

通過相關(guān)學(xué)者的研究可知，最佳工期的成本最低。有時(shí)，建設(shè)單位或者施工單位指令將施工工期壓縮，就有可能導(dǎo)致質(zhì)量、安全、造價(jià)等方面的問題。

（二）施工組織不當(dāng)

未完全按照投標(biāo)文件編制的的施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行施工。組織管理方法不到位，資源不能進(jìn)行合理配置。各種機(jī)具、材料堆放無(wú)序，造成浪費(fèi)。交叉施工安排不到位，應(yīng)預(yù)埋的管路未預(yù)埋，該預(yù)留的洞口未預(yù)留，導(dǎo)致后期返工。

（三）過程控制不嚴(yán)

巧立名目騙取簽證，虛假簽證，將工序組織失誤或質(zhì)量問題等本屬于施工單位原因問題列入變更簽證。工程量計(jì)量不準(zhǔn)確，虛報(bào)工程量。為節(jié)約成本，忽視過程中安全、質(zhì)量等目標(biāo)控制。施工現(xiàn)場(chǎng)人員流動(dòng)性大，無(wú)證上崗現(xiàn)象頻發(fā)?，F(xiàn)場(chǎng)的管理、施工人員配置與投標(biāo)文件不相符，執(zhí)業(yè)資格與技術(shù)水平達(dá)不到要求。違法轉(zhuǎn)包、分包問題嚴(yán)重，工程質(zhì)量得不到保證。部分進(jìn)場(chǎng)建材設(shè)備質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)。

（四）資料管理不規(guī)范

重施工，輕資料，導(dǎo)致過程中間的很多資料不詳細(xì)，如隱蔽工程，建筑垃圾拆除、外運(yùn)，原始標(biāo)高的測(cè)量，變更簽證的指令、中間記錄等資料。合同管理不規(guī)范，包括供貨合同，分包合同，采購(gòu)合同等，由于合同資料的缺項(xiàng)，將給后期結(jié)算的順利進(jìn)行帶來隱患。

四、建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)工作的重點(diǎn)

（一）工期審計(jì)

是否按已批準(zhǔn)的施工組織計(jì)劃進(jìn)行施工，過程中的節(jié)點(diǎn)是否按期完成，有無(wú)提前、延期，分析原因。變更簽證的提出、簽批與實(shí)施程序是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行，有無(wú)先變更后完善手續(xù)現(xiàn)象。

（二）質(zhì)量審計(jì)

對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，首先應(yīng)關(guān)注其內(nèi)控制度，建設(shè)單位、施工單位是否按照合同約定制定相關(guān)的的控制制度和措施，相關(guān)制度的可操作性如何。其次是關(guān)注建設(shè)單位、施工單位對(duì)控制制度的執(zhí)行情況。相關(guān)的簽批機(jī)制，責(zé)任追究機(jī)制是否完善，是否嚴(yán)格履行。

隱蔽工程的施工措施和分項(xiàng)工程的施工組織設(shè)計(jì)是否完整，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。隱蔽工程的驗(yàn)收程序是否完善，相關(guān)的檢驗(yàn)批、材料設(shè)備、半成品、成品驗(yàn)收程序是否完整，檢驗(yàn)記錄是否完整，各方進(jìn)行的質(zhì)量檢驗(yàn)是否過關(guān)。是否按照國(guó)家法定程序在各方檢驗(yàn)合格后進(jìn)行隱蔽，相關(guān)手續(xù)是否齊全。不合格部分的處理是否得當(dāng)。

變更簽證是否按照法定程序進(jìn)行，變更簽證產(chǎn)生的背景、原因、時(shí)間、部位、參與人、地點(diǎn)、提出單位等記錄是否完整。變更簽證簽批手續(xù)是否格式完整，變更簽證應(yīng)提前申請(qǐng)，關(guān)注是否存在先變更后補(bǔ)手續(xù)。變更簽證部位的檢驗(yàn)檢測(cè)是否合格，驗(yàn)收程序是否完整，相關(guān)資料是否齊全。變更簽證的范圍和程序是否符合相關(guān)規(guī)范要求。

分包單位是否具備相關(guān)資質(zhì)，是否有完成工程內(nèi)容的技術(shù)和人員力量，是否存在將主體工程違法分包的現(xiàn)象，是否存在以分包名義肢解項(xiàng)目，是否進(jìn)行非法轉(zhuǎn)包，選擇分包商的程序是否合理合法，建設(shè)單位和總包單位是否履行對(duì)分包單位質(zhì)量管理的責(zé)任。

監(jiān)理單位是否認(rèn)真履行職責(zé)，是否嚴(yán)格按照監(jiān)理規(guī)劃和監(jiān)理大綱監(jiān)理細(xì)則開展工作，駐地監(jiān)理是否認(rèn)真履行駐地職責(zé)，旁站監(jiān)理是否旁站到位，監(jiān)理員和監(jiān)理工程師是否按照合同要求配備齊全，專業(yè)監(jiān)理是否按照工程進(jìn)度細(xì)化工作，各項(xiàng)工程例會(huì)是否保質(zhì)保量的開展等。

材料設(shè)備到場(chǎng)后是否及時(shí)組織驗(yàn)收，質(zhì)量是否合格，有無(wú)損壞、以次充好等問題。材料設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量參數(shù)是否按照設(shè)計(jì)圖紙要求，滿足施工需要。材料設(shè)備是否有相應(yīng)的具備供貨能力的供應(yīng)商提供，有無(wú)假材料、低劣材料進(jìn)場(chǎng)。

合同管理是保證施工有序進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。施工階段的合同包括施工合同、監(jiān)理合同、供貨合同、分包合同等。合同明確了各方的權(quán)責(zé)，明確了質(zhì)量控制目標(biāo)。

（三）造價(jià)審計(jì)

是否按照合同約定支付預(yù)付款，支付比例、支付時(shí)間是否有違合同；施工單位的預(yù)付款保函金額和有效期是否與合同一致。

采用工程量清單計(jì)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注，進(jìn)度款工程量是否準(zhǔn)確，有無(wú)虛報(bào)問題，計(jì)價(jià)套價(jià)是否準(zhǔn)確。工程量是否按照施工單位申報(bào)、監(jiān)理單位復(fù)核、建設(shè)單位確認(rèn)的申報(bào)流程，由相關(guān)責(zé)任主體確定。工程量確認(rèn)的程序是否合理，資料手續(xù)是否齊全，計(jì)算依據(jù)與計(jì)算規(guī)則適合恰當(dāng)準(zhǔn)確。隱蔽工程量相關(guān)的影像資料是否留存完整，各責(zé)任主體是否按時(shí)計(jì)量復(fù)測(cè)。

工程進(jìn)度款支付是否按照相關(guān)流程辦理，支付金額是否合理。各節(jié)點(diǎn)工程款與對(duì)應(yīng)的形象進(jìn)度是否符合，節(jié)點(diǎn)工程量有無(wú)重大偏差，進(jìn)度款有無(wú)提前或者延后支付現(xiàn)象。

變更簽證的價(jià)款不包括在原施工合同內(nèi)，變更簽證價(jià)款的金額直接影響了項(xiàng)目建筑安裝工程的總費(fèi)用，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變更簽證的發(fā)生是否合理合法，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，計(jì)價(jià)依據(jù)、套用定額是否合理。是否按照合同約定的方式予以支付，評(píng)價(jià)變更簽證相關(guān)計(jì)價(jià)文件的真實(shí)性和合理性。

關(guān)注索賠依據(jù)是否合理，引用規(guī)范條文是否得當(dāng)，是否符合現(xiàn)行的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，索賠金額是否正確。

五、結(jié)論

通過分析建設(shè)項(xiàng)目各參與方在施工階段存在的問題，以問題為導(dǎo)向，進(jìn)一步得出審計(jì)部門在建設(shè)項(xiàng)目施工階段存在的問題，有利于審計(jì)項(xiàng)目的順利開展，也有利于項(xiàng)目的實(shí)施更加規(guī)范。

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