混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)審實施路徑研究

王婧婧+張顯峰

【摘 要】 在深入分析國有企業(yè)專項資金內(nèi)審工作瓶頸的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)部審計框架。通過詳細闡述混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)審的設(shè)計思路和工作重點，構(gòu)建混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)部審計的實施路徑和針對實施路徑的云系統(tǒng)框架，希望對國有企業(yè)在新環(huán)境下實現(xiàn)內(nèi)部審計增值和提高國有企業(yè)專項資金使用效益有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 混合云； 國有企業(yè)； 專項資金； 內(nèi)部審計； 實施路徑

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）20-0110-04

引 言

2016年3月重慶市委通過《關(guān)于深化市屬國有企業(yè)改革的實施方案》，這標志著重慶國資“十三五”改革正式開始。面對飛速發(fā)展的計算機技術(shù)，面對任務(wù)緊迫的國企資本改革，如何做好新形勢下的審計信息化建設(shè)，如何探索國有資本健康運營的模式，混合共享云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)部審計的具體實施路徑更值得我們?nèi)フJ真思考。

面臨新環(huán)境，對于大多數(shù)企業(yè)來講，可行性較強的做法是結(jié)合基礎(chǔ)設(shè)施，將適用于網(wǎng)絡(luò)計算的業(yè)務(wù)外包，將適合于本地使用的，選擇在自己可控范圍內(nèi)的計算資源自用，即第四空間混合云[1]?；旌显苾?nèi)審在云審計背景下產(chǎn)生，它是為提升企業(yè)內(nèi)部審計價值而采取的一種新型監(jiān)督手段，它的存在價值反映在信息化下合理保證企業(yè)無脫節(jié)地順暢運行和實現(xiàn)對企業(yè)信息無漏網(wǎng)地全面監(jiān)督上。專項資金作為企業(yè)的命脈，對專項資金的有效監(jiān)管是發(fā)揮企業(yè)特別是國有企業(yè)內(nèi)部審計價值的關(guān)鍵所在。但是，目前我國國有企業(yè)在專項資金方面的內(nèi)部審計工作較多停留在淺層次的靜態(tài)工作上，從根本上發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展需求相脫節(jié)、趴在賬上的沉睡資金較多、內(nèi)部審計工作成效不大等問題的措施并不多。再加上現(xiàn)行我國大多數(shù)國有企業(yè)專項資金的特點是權(quán)變動態(tài)的信息數(shù)據(jù)在進入自我強化階段的僵化固態(tài)的路徑依賴中膨脹與掙扎，從而導致審計人員面對過時過多過雜過亂的數(shù)據(jù)而無從下手、無從追蹤。所以，在企業(yè)經(jīng)營管理中，如何借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，如何充分詮釋“各有所長、揚長避短”的混合云策略，使國有企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)對國有企業(yè)專項資金數(shù)據(jù)無脫節(jié)、無漏網(wǎng)的全面監(jiān)控成為了國有企業(yè)管理層關(guān)注的重點。

魏祥健[2]認為云審計強調(diào)云計算環(huán)境對審計業(yè)務(wù)的影響，云計算可以提供其他服務(wù)形式來支持審計資源協(xié)同，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新。2016年1月，王曉江[3]強調(diào)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”與電子政務(wù)、電子商務(wù)接軌；重視信息資源，優(yōu)化審計資源配置；整合審計信息，加強平臺建設(shè)。宋理文[4]認為云會計能提高企業(yè)的資金管控能力、加強資金管理安全、提高資金利用率、降低融資成本。程平等[5]認為資金管理對企業(yè)來說尤為重要，而云技術(shù)不僅幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)信息一體化管理，還對企業(yè)的資金管理水平、資金管理安全、資金利用率方面有著重要影響。牛艷芳等[6]認為云審計強調(diào)云計算環(huán)境對審計業(yè)務(wù)的影響，云計算可以提供其他服務(wù)形式來支持審計資源協(xié)同，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新。云審計[7]即：通過數(shù)據(jù)的云儲存，使得各種審計資源包括參與審計的人員、程序和相關(guān)硬件設(shè)備，都通過云來協(xié)調(diào)，在這一過程中，審計人員無需關(guān)注采用何種計算機程序，也無需關(guān)注數(shù)據(jù)的儲存、共享和工作時效性等問題，審計人員需要關(guān)注的就是審計任務(wù)本身。

縱觀上述文獻的研究，學者們就內(nèi)部審計適應新形勢提出了諸多的應對策略，得出云審計在國有企業(yè)中的擬成功運行的可能性非常大。其實，云審計是基于云計算平臺將傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)信息化、傳統(tǒng)審計人員IT化，利用“云”技術(shù)讓審計過程更加智能、科學和高效。云審計不僅是一種技術(shù)、一個平臺，更是一種服務(wù)模式，但是，我國目前關(guān)于云技術(shù)的運用并不完善，各行業(yè)中均屬于探索階段，這導致云審計的發(fā)展也十分緩慢。而學者們就企業(yè)內(nèi)審的研究較多側(cè)重于審計策略的廣泛研究，涉及到混合共享云下針對國有企業(yè)來講的專項資金內(nèi)部審計方面的研究文獻還較少。實際上，國企改革的重點就是找到對國企資本的一種合適的管控方法和疏通手段。

一、混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)審實施路徑設(shè)計目標

信息時代，人在做，數(shù)在轉(zhuǎn)，云在算，這樣的規(guī)律越來越明顯，人們面對“大智移云”較以前更理性了，對這樣的新感覺較以往更適應了。人們不再一味地去盲目追求智能化，追求云平臺，而是去粗取精，將云和傳統(tǒng)技術(shù)相結(jié)合，形成混合云。在混合云下，好的技術(shù)用錯了位置是不一定好用的，反而會費時費力。在混合云下，實現(xiàn)“三全六化”的混合云審計模式是趨勢，也就是審計過程的“全程留痕，全程監(jiān)控，全程可視”，審計判定智能化，資金流動可視化，審查過程便捷化，審計流程規(guī)范化，審計人員高效化，審計監(jiān)督系統(tǒng)化?！叭钡膱?zhí)行主要由企業(yè)和第三方機構(gòu)如事務(wù)所共同完成，通過第三方機構(gòu)的加入，一方面可以使國有企業(yè)專項資金數(shù)據(jù)的管理更透明化即可視化；另一方面使國有資金內(nèi)審的獨立性加強，提高審計工作的質(zhì)量。

二、混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)審實施路徑設(shè)計思路

我國大多數(shù)國有企業(yè)在對專項資金的監(jiān)控方面面臨的工作瓶頸主要體現(xiàn)在資金預算管理不完善，資金使用分類雜亂，內(nèi)部審計工作權(quán)限不明確，資金跟蹤問效不及時、不全面等。國有企業(yè)專項資金內(nèi)審實施路徑是針對上述瓶頸所設(shè)計的，設(shè)計思路如下：

（一）計劃階段，優(yōu)化內(nèi)審各目標

計劃階段是一項審計工作的開始，也是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。計劃階段審計工作的核心在于“規(guī)范和確定內(nèi)審工作的總格調(diào)”，目的在于“更優(yōu)化、更細化、更全面化內(nèi)審項目的目標”。為了實現(xiàn)這一目標，通過事前審核企業(yè)專項資金的計劃收支、還沒有實現(xiàn)收支的預收支情況，結(jié)合內(nèi)外部政策環(huán)境情況，對專項資金進行主動預算，分析出專項資金的現(xiàn)金流向及重大關(guān)鍵的路徑組織，做出資金風險預警卡?；谝陨瞎ぷ鳎瑢λ龅膶ｍ椯Y金項目各目標進行優(yōu)化，為解決資金預算管理不完善提供參考。

（二）實施階段，追蹤專項資金流

眾所周知，舞弊的發(fā)生不是一蹴而就的，更多的是蓄謀已久的，以致最后任何一個漏洞就可以使企業(yè)破產(chǎn)。但是，任何事情的發(fā)生都有它的痕跡和路徑，通過長期對員工過往表現(xiàn)的觀察和記錄，可以為有效識別舞弊動機提供依據(jù)，減少企業(yè)因重大舞弊所帶來的損失。特別是大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，使知悉員工過往表現(xiàn)可以成為現(xiàn)實。實施階段審計工作的核心在于“追蹤專項資金的流向，明確專項資金類別”，并根據(jù)工作進展動向，規(guī)范審計程序，合理添加現(xiàn)場審計，多元多位多面進行比較，使專項資金按照既定的目標在正確的路徑中及時有效地進行明確的分類和規(guī)范順暢的運轉(zhuǎn)。

（三）報告階段，審計報告合規(guī)化

內(nèi)部審計工作的宗旨是合理保證企業(yè)日常經(jīng)營的運轉(zhuǎn)與既定目標不偏離，對偏離企業(yè)既定目標的事項進行調(diào)整與更改，使企業(yè)盡可能地在既定的可控的軌道上暢通無阻地健康運行。審計報告是對企業(yè)一個階段運行情況的鑒定，這份鑒定書診斷的合規(guī)合理程度，將對企業(yè)管理層有效監(jiān)管企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。所以，在報告階段，明確內(nèi)審工作的具體權(quán)限，并對所審事項與既定目標的偏離程度、與企業(yè)總發(fā)展的偏離程度進行清晰的鑒定。

（四）跟進階段，責任明確具體化

跟進階段的核心在于將審計出來的問題落到實處，并對責任人需要改進的工作事項，具體、清晰、可理解性地以公示文件的形式進行傳達，達到真正將所發(fā)現(xiàn)的問題得以確實解決的效果，減少殘留問題在企業(yè)根深蒂固的存在。專項資金內(nèi)審實施路徑設(shè)計思路如圖1。

三、混合云下國有企業(yè)專項資金內(nèi)審實施工作重點

（一）計劃階段

計劃階段的工作重點主要有六個，一是財務(wù)部收支貨幣資金需先經(jīng)審計處審核，未經(jīng)審計處審核通過的，不得撥款和領(lǐng)??；二是審計處制定審計目標；三是制作專項資金風險預警積分卡；四是根據(jù)第三條，進行自我評估和改進；五是主動預算，計算出資金規(guī)劃計劃的資金量；六是根據(jù)上述，優(yōu)化內(nèi)審目標。操作中需要注意的事項是，首先，在審核財務(wù)部上交的計劃支付貨幣資金款項和收到貨幣資金款項時，主要參照的因素有：（1）收支的來龍去脈是否合規(guī)合理；（2）涉及的路徑組織的過往表現(xiàn)和可能舞弊的動因；（3）審核未通過的報經(jīng)上級管理局批示。在制定審計目標時，確定內(nèi)審主格調(diào)主要參照的因素有：（1）與企業(yè)經(jīng)營管理水平、經(jīng)營管理目標實現(xiàn)有關(guān)的重大事項；（2）重點下屬單位、重點項目、重點資金、重點事項；（3）領(lǐng)導、群眾關(guān)心的熱點問題；（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的難點、薄弱環(huán)節(jié)；（5）實際所耗與預算上報差額較大的項目；（6）一直沒有徹底解決的問題。其次，在制作專項資金風險預警積分卡時，洞察內(nèi)外部環(huán)境主要參照的因素有：（1）審計內(nèi)外環(huán)境的變化情況；（2）專項資金籌集鏈上路徑組織的變化情況；（3）專項資金運營鏈上路徑組織的變化情況；（4）專項資金回籠鏈上路徑組織的變化情況。再次，主動預算資金流，鎖定資金源頭量時主要參照的因素是：（1）根據(jù)職業(yè)判斷計算關(guān)鍵項目的預算；（2）根據(jù)金額大小，計算金額相比較大項目的預算；（3）根據(jù)時間長短，計算耗時較長項目的預算。最后，根據(jù)上述的評估與計算，優(yōu)化所制定的審計目標。

（二）實施階段

實施階段的工作重點有：一是追蹤和記錄目標資金的流轉(zhuǎn)路線；二是審查和分析資金在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的細節(jié)。操作中需要注意的事項是，首先，在追蹤目標資金的流轉(zhuǎn)路線時，“知悉過往表現(xiàn)，了解舞弊動機”，主要參照的因素有：（1）目標資金所涉及的路徑組織；（2）所涉及路徑組織的過往表現(xiàn)；（3）所涉及路徑組織的舞弊動機。其次，在審查資金在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的細節(jié)時，“恰當審計程序，添加現(xiàn)場審計”，主要參照的因素有：（1）運用適用審計程序?qū)彶椋唬?）對項目添加更多的現(xiàn)場審計。最后，分析資金在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的細節(jié)時，“進行多元比較，謹慎全面分析”，主要參照的因素有：（1）經(jīng)營類審計與工程類審計相互對比；（2）上一年與基年審計相互對比；（3）多思考謹慎遺漏點。

（三）報告階段

報告階段的工作主要有：一是提取實施階段的線索，確認內(nèi)審事項的合規(guī)性；二是發(fā)表審計意見；三是將審計意見報公司總經(jīng)理和企業(yè)總部審計處批復；四是將批復后的審計意見公之于眾，并匯報企業(yè)公司資金狀況。操作中需要注意的事項是，首先，在提取實施階段的審計線索時主要參照的因素有：（1）上級下達的工作目標；（2）企業(yè)根據(jù)上級文件，起草的具體的工作目標；（3）計劃階段的審計目標。其次，在將審計意見報企業(yè)總經(jīng)理和企業(yè)總部審計處批復時主要參照的因素有：（1）審計意見應客觀公正，不得感情用事；（2）督使領(lǐng)導對所批復的審計意見中涉及的相關(guān)部門，下達文件至相應部門或掛網(wǎng)公示，以引起關(guān)注。最后，匯報企業(yè)公司資金狀況時主要參照的因素有：（1）匯報的文件具有可靠性、及時性、準確性、可理解性、完整性；（2）匯報的方式主要是以小冊子的形式下發(fā)至各部門。

（四）跟進階段

跟進階段的工作主要有三個，一是整理出所涉及的問題部門；二是問題部門所做的整改方案是否有效；三是分季度、半年度、年度對問題部門的整改情況做出跟蹤報告。專項資金內(nèi)審下的審計工作流程如圖2所示。

四、混合云專項資金內(nèi)部審計配套云審計平臺

云計算技術(shù)的最終成果就是建立一個完善的、智能的、全面的信息化服務(wù)平臺，將IT資源轉(zhuǎn)化為云計算技術(shù)服務(wù)提供出去。建設(shè)云審計平臺將會以大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)為支撐，以基礎(chǔ)設(shè)施層、平臺服務(wù)、軟件服務(wù)三大模塊為基礎(chǔ)，以企業(yè)評級系統(tǒng)、事務(wù)所審計資格系統(tǒng)、審計組報備系統(tǒng)以及審計人才培養(yǎng)系統(tǒng)為輔助，建立具有“混合云專項資金”特色的云審計平臺。見表1。

（一）基礎(chǔ)模塊

基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)層內(nèi)含服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、內(nèi)審數(shù)據(jù)網(wǎng)、審計智能輔助系統(tǒng)、資金查詢系統(tǒng)。特別的，設(shè)計內(nèi)審數(shù)據(jù)網(wǎng)的目的是“混合云專項資金”審計時，為對公司或下屬企業(yè)進行的審計獨立性水平判斷的初步事項了解、已發(fā)表的審計意見等狀況有更直觀清晰的認識。數(shù)據(jù)加工模塊的功能是對企業(yè)審計處整理分析出的數(shù)據(jù)與其他各部門整理分析出的數(shù)據(jù)進行對比和分析，是一個數(shù)據(jù)再加工處理模塊。聯(lián)合編目模塊的功能是通過高帶寬網(wǎng)絡(luò)使在不同地點的審計組各所獲取同樣的數(shù)據(jù)成為現(xiàn)實。

平臺服務(wù)層內(nèi)含資源調(diào)度服務(wù)、資源更新服務(wù)、路徑組織板塊、業(yè)務(wù)板塊服務(wù)、在線調(diào)研服務(wù)、資源維護服務(wù)、意見反饋服務(wù)、事前審核服務(wù)、在線學習服務(wù)、在線評審服務(wù)、過往表現(xiàn)情況、在線公示服務(wù)、專項資金動向、日常資金動向、非日常資金動向、其他資金動向、實時監(jiān)控系統(tǒng)。平臺服務(wù)層秉著共同價值觀，建立健康安全開放動態(tài)的平臺。

軟件服務(wù)層內(nèi)含企業(yè)應用系統(tǒng)、企業(yè)審計事務(wù)管理系統(tǒng)和審計數(shù)據(jù)安全維護系統(tǒng)。

（二）輔助模塊

企業(yè)評級系統(tǒng)內(nèi)含企業(yè)評級智能評定系統(tǒng)、企業(yè)市場行為監(jiān)控系統(tǒng)、反饋服務(wù)、查詢服務(wù)等。在企業(yè)評級智能評定系統(tǒng)中，系統(tǒng)會根據(jù)現(xiàn)行的評級標準定期通過企業(yè)財務(wù)狀況對企業(yè)進行級別評定，最后實現(xiàn)審計評級系統(tǒng)化、平臺運行無人化。在企業(yè)市場行為監(jiān)控系統(tǒng)中，主要是對企業(yè)在市場中的運營情況、重大事項在系統(tǒng)中進行報備，為定期的職能評定提供數(shù)據(jù)支持，并對具有重大變故的企業(yè)進行非常規(guī)處理。反饋服務(wù)是為企業(yè)和第三方機構(gòu)如事務(wù)所提供的無償服務(wù)，旨在聽取受服務(wù)人群的意見，對平臺在運行過程中存在的問題進行反饋和解決。

第三方機構(gòu)如事務(wù)所審計資格系統(tǒng)內(nèi)含事務(wù)所職能評定系統(tǒng)、事務(wù)所審計事項查詢服務(wù)、注冊會計師管理系統(tǒng)、反饋系統(tǒng)。在智能評定系統(tǒng)中，系統(tǒng)將會根據(jù)行業(yè)協(xié)會指定的資格評定準則對會計師事務(wù)所進行評定，主要是判斷其審計能力。注冊會計師管理系統(tǒng)主要是記錄注冊會計師參與過的審計事務(wù)，對注冊會計師進行評分，并對出現(xiàn)重大事務(wù)和審計問題的給予重點報備。

審計組報備系統(tǒng)內(nèi)含審計組資格判定系統(tǒng)、審計責任記錄系統(tǒng)、主事務(wù)所輔助服務(wù)系統(tǒng)、查詢系統(tǒng)等。審計組資格判定系統(tǒng)是審計組根據(jù)企業(yè)“數(shù)量上限、質(zhì)量下限”的原則和事務(wù)所資格職能評定系統(tǒng)的結(jié)果進行各所審計資格的判定。審計責任記錄服務(wù)是將制定好的審計責任與審計工作分工情況進行記錄的服務(wù)。主事務(wù)所輔助服務(wù)系統(tǒng)是幫助主事務(wù)所實時監(jiān)管各所審計任務(wù)實施情況，并對違規(guī)操作進行預判、提醒。

審計人才培養(yǎng)系統(tǒng)內(nèi)含案例分析服務(wù)、專家聯(lián)系服務(wù)、專項化培養(yǎng)服務(wù)、計算機能力培養(yǎng)服務(wù)等。

五、結(jié)語

搭建基于云計算的混合云審計平臺，實現(xiàn)云審計下審計模式多樣化審計目標，通過豐富的審計手段，提升審計云平臺跨界融合協(xié)調(diào)度，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，逐步完善混合云審計平臺中過去數(shù)據(jù)資源、當期數(shù)據(jù)資源、預算期數(shù)據(jù)資源的貫通，使傳統(tǒng)的審計過程有新變化、新延伸、新價值。

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