“營(yíng)改增”下的物流業(yè)微觀調(diào)控措施研究

摘 要：營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全面改征增值稅，分析營(yíng)改增措施對(duì)我國(guó)物流業(yè)稅負(fù)的影響，研究改征所暴露的問(wèn)題，提出應(yīng)對(duì)問(wèn)題的措施，既有利于營(yíng)改增措施順利的實(shí)施并完善，也能促進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；上游；業(yè)務(wù)模式；外包業(yè)務(wù)

一、引言

物流行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，可以有效的解決納稅人重復(fù)納稅的問(wèn)題，在大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)以及服務(wù)價(jià)格的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作、加快物流行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于我國(guó)目前的物流企業(yè)以小企業(yè)居多，許多企業(yè)并沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處，物流企業(yè)反而加重了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。那么，怎樣真正減輕企業(yè)稅負(fù)就成為物流企業(yè)和政府有關(guān)部門(mén)迫切需要解決的問(wèn)題。

二、合理增加固定資產(chǎn)購(gòu)置

“營(yíng)改增”實(shí)施后，電力燃料、固定資產(chǎn)購(gòu)置等項(xiàng)目都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)非常有利，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度可以促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)新設(shè)備，對(duì)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行升級(jí)，提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)安全性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置更新，對(duì)于減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)都有利，可以說(shuō)是兩全其美。然而，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)也要量力而行，根據(jù)自身情況做合理安排，不能盲目購(gòu)置。企業(yè)要先進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)際存量核算，對(duì)已經(jīng)報(bào)廢但是仍然存在與賬目中的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理；然后根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于達(dá)到使用年限以及報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，在制定合理的購(gòu)置計(jì)劃。購(gòu)置固定資產(chǎn)是為了企業(yè)更好運(yùn)營(yíng)，不能為了抵稅而購(gòu)置，雖然這樣能短期減輕企業(yè)稅負(fù)，但是會(huì)大量占用企業(yè)資金和資源，反而會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)健康發(fā)展。

三、合理選擇上游企業(yè)

因?yàn)樵鲋刀惪梢栽谄髽I(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候進(jìn)行抵扣，而營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，因此，實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)在選擇上游關(guān)聯(lián)企業(yè)的時(shí)候就要更為嚴(yán)謹(jǐn)。上游企業(yè)可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，保證完整的抵扣鏈條，才能在報(bào)稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果上游企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，那么進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵扣的。新稅收制度實(shí)施后，物流行業(yè)的稅率提高了很多，物流企業(yè)的稅負(fù)也因此急劇增加，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅就顯得尤為重要。我們?cè)谶x擇上游企業(yè)的時(shí)候，就一定要持審慎的態(tài)度，以求可以取得更多增值稅發(fā)票，用于抵扣本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。一般納稅人針對(duì)不同上游企業(yè)要采用不同的合作方式：如果上游企業(yè)屬于一般增值稅納稅人，那么每筆購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，用于本企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅，如果上游企業(yè)不是一般增值稅納稅人，那么也就無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)成本。那么與這種企業(yè)合作，就要在商品價(jià)格上爭(zhēng)取到更大的優(yōu)惠，抵消因不能開(kāi)具增值稅發(fā)票而造成的損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況籌劃納稅事宜。如果商品和服務(wù)相同的情況下，選擇一般增值稅納稅人為合作伙伴，取得增值稅發(fā)票，抵扣本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅；此外，還要及時(shí)通知合作企業(yè)新的稅收政策變化，要求合作企業(yè)變更納稅人類別，或者是對(duì)客戶解釋新的稅收制度，在報(bào)價(jià)等方面取得客戶諒解，盡量不要丟失客源；對(duì)于不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的合作伙伴，要從商品價(jià)格和服務(wù)商取得更多優(yōu)惠。保證上下游企業(yè)抵扣鏈條完整，業(yè)務(wù)可以順利開(kāi)展。

四、選擇合理的業(yè)務(wù)模式

物流企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)的混合性很強(qiáng)，業(yè)務(wù)不同，使用的稅目也不盡相同，自然也就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)多樣性。新的“營(yíng)改增”稅收制度推出后，物流企業(yè)在安排業(yè)務(wù)模式上應(yīng)該多下功夫，選擇合理的業(yè)務(wù)模式以規(guī)避稅負(fù)。例如，很多物流企業(yè)都兼營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，稅改之前，物流企業(yè)將裝卸設(shè)備出租給他人使用，以獲取租金收入，但是稅法中規(guī)定動(dòng)產(chǎn)出租的增值稅增收率為17%，而傳統(tǒng)稅制只需要征收5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)增加了兩倍還多，那么，物流企業(yè)就需要改變業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，以求合理避稅。物流企業(yè)可以不進(jìn)行設(shè)備出租業(yè)務(wù)，而是改為異地裝卸，因?yàn)檠b卸業(yè)務(wù)是物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)的范疇，增值稅征收稅率為6%，這樣，物流企業(yè)稅負(fù)就大幅度下降，即使物流企業(yè)異地裝卸提供了免費(fèi)的人力和勞務(wù)，利潤(rùn)空間也還是非?？捎^的。

五、適當(dāng)開(kāi)展勞務(wù)外包業(yè)務(wù)

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了一種很省心的業(yè)務(wù)管理方法-勞務(wù)外包，就是把部分或全部工作外包給一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，這種勞務(wù)外包服務(wù)對(duì)企業(yè)整體發(fā)展很有幫助，是一種新型的勞務(wù)承辦模式。尤其物流企業(yè)的人員數(shù)量眾多，密集度很高，一直以來(lái)，人力成本是物流企業(yè)最為主要的成本之一，但是人力成本是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么物流企業(yè)的人力成本負(fù)擔(dān)就會(huì)居高不下。鑒于這種情況，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)開(kāi)展勞務(wù)外包業(yè)務(wù)，非常有利于企業(yè)發(fā)展。主要是因?yàn)?，勞?wù)外包，就可以將不可抵扣的人力成本變成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)成本，直接增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)也隨之降低；此外，勞務(wù)外包還可以降低企業(yè)管理上的成本支出，提升企業(yè)利潤(rùn)空間；第三，企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包給第三方，那么企業(yè)可以集中精力做好自己的核心業(yè)務(wù)，提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

六、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

我國(guó)會(huì)計(jì)法要求會(huì)計(jì)處理以憑證為根據(jù)，稅收采取的是以“以票控稅”制度，發(fā)票在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位十分重要。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般普通發(fā)票所具有的商事憑證作用，而且還具有增值稅完稅憑證作用。所以，從納稅人領(lǐng)購(gòu)、保管、使用等諸環(huán)節(jié)易誘發(fā)不法分子覬覦專用發(fā)票的不良后果。物流企業(yè)要正確處理好擴(kuò)大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營(yíng)對(duì)增值稅開(kāi)票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設(shè)合理的區(qū)域，選擇中心城市設(shè)立增值稅開(kāi)票點(diǎn)，采取集中開(kāi)票、匯總開(kāi)票的方式防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證、及時(shí)入賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，防止過(guò)期不能抵扣情況的發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：

劉學(xué)鋒（1970—），男，漢族，唐山學(xué)院會(huì)計(jì)系高級(jí)講師，主要研究：財(cái)會(huì)、財(cái)稅、財(cái)管等。