國有企業(yè)審計研究

劉敏

黨的十八屆三中全會明確提出，必須順應市場化、國際化的新形勢，進一步深化國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。這是中央對國有企業(yè)改革的新目標，是加強國有企業(yè)活力和市場競爭力，提高國有經(jīng)濟發(fā)展效率的有效途徑和必然選擇。只有盡快完善現(xiàn)有企業(yè)制度，才能進一步激發(fā)國有企業(yè)活力，為經(jīng)濟增長方式轉變和長期可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎，進一步完善基礎經(jīng)濟制度和社會主義市場經(jīng)濟體系。本文討論了國家審計如何適應和推動國有企業(yè)改革，國有企業(yè)審計的目標、內(nèi)容重點、方式和方法等。

國有企業(yè)目前積累的問題和弊端主要有：一是股份制改革仍然有差距，國有企業(yè)的股份制改革比較緩慢，中央企業(yè)中混合所有制經(jīng)濟比重還相對較低。二是一些企業(yè)盲目跟風，過度追求企業(yè)規(guī)模擴大，帶來了一系列資產(chǎn)負債率過高等問題。三是人員制度制定不合理，行政任命管理人員過多，運營效率卻沒有跟上。四是壟斷行業(yè)入行門檻過高，其他所有制企業(yè)公平進入的可能性很小，良性競爭的市場環(huán)境還未形成。五是政企不分、政資不分問題仍然存在于很多國有企業(yè)中。近年來，隨著國有企業(yè)各方面實力的不斷提高，社會對于國有企業(yè)承擔社會責任有了更大期待，國有企業(yè)改革迫在眉睫。國家審計作為國家治理的重要組成部分，其地位特殊，涉及面廣，在發(fā)現(xiàn)和預防問題上具有天然的優(yōu)勢。因此，把握國資國企改革的紅線、底線和方向，進一步深化國資國企審計，是審計機關面臨的重大任務。

一、國有企業(yè)改革審計的目標

針對深化國有企業(yè)改革的審計，需要對國企改革中可能存在的重大審計風險，制定宏觀審計目標，開展以下類型的國有企業(yè)審計。

一是改革性審計目標。選擇進入各級國家深化國企改革試點范疇內(nèi)的企業(yè)作為審計對象，評價國企改革制度的完善程度和具體措施的落實效果。

二是經(jīng)營性審計目標。按照一企一策的辦法分別開展企業(yè)經(jīng)營績效評價，不同經(jīng)營性質(zhì)企業(yè)不同標準。

三是監(jiān)管性審計目標。把審計對象選定為國資委和資本運營公司，重點評價國有資本出資人履行職責的情況。主要關注公司管理結構是否合理，有無缺位和越位問題，監(jiān)管機構是否具備有效措施進行監(jiān)督和及時遏制所出資企業(yè)的公司管理風險和內(nèi)部控制風險。

四是責任性審計目標。也就是傳統(tǒng)審計中的公司領導人員經(jīng)濟責任審計。應進一步明確經(jīng)濟責任的定義和具體范疇，圍繞公司管理人員的經(jīng)濟責任和重大經(jīng)濟決策流程決定審計內(nèi)容。

二、國有企業(yè)改革審計的內(nèi)容和方式

一是，圍繞企業(yè)管理人員經(jīng)濟責任確定審計內(nèi)容。應嚴格按照《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》中的規(guī)定確認經(jīng)濟責任審計的主要目標，剔除與評價企業(yè)管理人員履行經(jīng)濟責任情況無關的審計內(nèi)容，確認準確的審計范圍。

二是按照大規(guī)模抽樣的方式實施審計流程。審計企業(yè)管理層作出的全部重大經(jīng)濟決策，具體因?qū)徲嬞Y源限制也可以按照抽樣方式實施抽樣審計，國有企業(yè)一般規(guī)模較大、管理鏈條長，抽樣的分屬部門范圍應在二級或三級下屬機構，該層級企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任比較集中，另外還要注意加強對國有企業(yè)境外資產(chǎn)和出口業(yè)務的審計監(jiān)管。

三是利用社會審計監(jiān)督力量協(xié)調(diào)配合來完善審計模式。國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計具體內(nèi)容不直接與經(jīng)濟性指標有關的經(jīng)營業(yè)績相關，作出相應審計評價時可參考社會審計機構出具的審計報告。

三、提高國有企業(yè)審計結果質(zhì)量的途徑

國有企業(yè)審計的內(nèi)涵是為了解決不同利益相關方與企業(yè)管理層之間存在的信息不對稱問題。加強國有企業(yè)審計質(zhì)量一定要能夠及時提供滿足利益相關方需求的國有企業(yè)各方面信息。

一是以審計報告的形式提供審計成果。將經(jīng)濟責任審計結果報告提供給相關部門，作為選拔任命企業(yè)管理人員的參考依據(jù)。社會審計機構的審計報告質(zhì)量核查結果提供給國資委和企業(yè)董事會，作為以后選擇社會審計機構的依據(jù)。

二是及時以審計信息的方式提出有效的審計建議。為了保證新一輪國企改革中出臺的新政策和新措施不斷完善，需要向改革方案的制訂方和國有企業(yè)的監(jiān)管方及時提出具有宏觀性、風險預見性和可操作性的審計建議。

三是與紀檢機關和司法部門加強合作協(xié)調(diào)。國有企業(yè)經(jīng)營中的腐敗問題呈現(xiàn)出涉案金額巨大、集體腐敗、隱蔽性強等特點。以后應建立審計機關與紀檢機關、司法部門聯(lián)合的監(jiān)管機制，提高審計查處國有企業(yè)領域大型腐敗案件的工作效率。

四是以審計報告公開的形式回應社會公眾對國有企業(yè)改革的關注。今后應該更加詳細全面地公開國有企業(yè)審計結果，借助審計監(jiān)督和社會輿論的力量，共同監(jiān)督和推動國有企業(yè)深化改革。

深化國有企業(yè)審計，審計機關必須帶著調(diào)整、促進、協(xié)同的思路積極參與國企改革。確保國有企業(yè)改革正確、有效是審計部門不容推卸的責任，我們期待國企改革會使國企經(jīng)營管理制度更為完善，國企經(jīng)濟社會的運行更為健康、安全。（作者單位： 延津縣審計局）