淺論“成本設計”的原理及財務啟示

劉愛東

華為人所撰寫的《華為的冬天》一文，不僅在向人們傳遞冬天到來的警示，更重要的是告訴面臨冬天的人們?nèi)绾螠蕚涠冗^冬天的棉衣。前者是公司高層領導面對國際大環(huán)境的變化和公司過去、現(xiàn)在與未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標所做出的理性判斷和科學估計。后者則是居安思危戰(zhàn)勝寒冬的相應措施。無論是理念的動力，還是措施的成效，都要靠行動方可付諸實施。做企業(yè)的都知道，在大政方略已定的情況下，公司管理水平的提升，核心競爭力的增強，公司的價值創(chuàng)造及理財目標的實現(xiàn)都與成本有著千絲萬縷的聯(lián)系。美國《幸?！冯s志曾以“鋒利的日本秘密武器”，評價日本成本管理的代表模式——成本設計“是一種獨一無二的成本管理體系”，是幫助日本公司削減成本，以低價與西方業(yè)者競爭最富潛力的競爭武器。面對悄然而至的冬天，在考慮備衣度冬時，研究這一“秘密武器”的原理及財務啟示。無論對于華為“度過冬天”，還是當下人們走出金融危機困境，都會有一定的借鑒意義!

一、“成本設計”的運作原理及其所體現(xiàn)的戰(zhàn)略理財理念

成本設計(Target Costing or Cost Design)首創(chuàng)于20世紀60年代日本豐田汽車公司。20世紀80年代在日本企業(yè)廣泛應用，90年代以后歐美等國家進行了移植，都與其所發(fā)揮的戰(zhàn)略功效及企業(yè)永恒的價值創(chuàng)造有著密切的關系。成本設計的關鍵是與動態(tài)市場相適應的目標成本的確定和競爭性成本壓力的傳遞。日本人用簡單比喻對成本設計的理解是：某商品在市場上只能賣5元錢，企業(yè)，必須要有40％盈利率，因此成本只允許是3元錢，運用“成本工程”的手段來確保這3元錢目標成本的實現(xiàn)。

成本設計首先是從如何滿足市場以及顧客對產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和價格的要求人手，通過市場分析確定一個市場所允許的產(chǎn)品壽命周期成本，并將這個“成本”所代表的競爭性成本壓力傳遞到產(chǎn)品開發(fā)與設計者身上?！爱a(chǎn)品層次的目標成本規(guī)劃”是促使產(chǎn)品開發(fā)與設計者為達到“可允許成本”的要求，極大地發(fā)揮創(chuàng)造力進行多方位創(chuàng)新的過程。此時，公司不僅把技術(shù)與生產(chǎn)程序推向了一個極限位置，還須其他方面的相應支持。比如供應商的零庫存安排，對酌量性固定預算的調(diào)整等。如果研發(fā)、設計不能夠滿足市場所允許的成本水平，成本設計的控制目標將難以實現(xiàn)。有資料顯示，美國制造企業(yè)由產(chǎn)品設計階段所確定的制造成本占了全部制造成本的75％～90％。成本設計的第三個階段，即“零部件層次的目標成本規(guī)劃”可將成本層次的目標成本壓力部分轉(zhuǎn)移給零部件供應商，為共同協(xié)作尋求降低產(chǎn)品成本的途徑。通過成本這一價值紐帶，實現(xiàn)了企業(yè)間的整合和營運效率。

“成本設計”所體現(xiàn)的戰(zhàn)略財務管理理念，主要從以下幾點加以理解：

第一，成本設計所確定的各個層次的目標成本源于激烈競爭的市場，以此進行成本控制和業(yè)績評價，有利于增強企業(yè)的核心競爭力。

第二，成本設計對成本的內(nèi)涵和管理范圍都注入了新意，有利于構(gòu)建與企業(yè)動態(tài)競爭環(huán)境、戰(zhàn)略財務目標相適應的成本控制體系。比如建立產(chǎn)品生命周期成本核算體系，不僅考慮會計方法提供的成本信息，更要考慮采用工學方法實施管理的成本信息。從全方位、全流程的角度進行成本跟蹤與控制，有利于強化公司員工的成本意識。

第三，成本設計著眼于成本的發(fā)生源頭，立足于事前。把產(chǎn)品的裝配成型視為“成本的裝配成型”，體現(xiàn)的是一種新型的成本管理理念。

第四，成本設計控制目標的實現(xiàn)，對相關利益主體具有目標牽引和利益驅(qū)動的作用。對內(nèi)可以優(yōu)化管理。對外可以超越單一企業(yè)的界限，以尋求價值鏈所創(chuàng)造的理想?yún)f(xié)同效應。

成本設計從誕生至今經(jīng)歷了40多年的發(fā)展歷程。其長盛不衰除了告訴我們耍認真學習研究外，更重要的是聯(lián)系公司現(xiàn)狀進行反思。從公司戰(zhàn)略實施的高度審視成本設計、財務控制與增強公司抵御“風寒”能力的制約和牽引機理。

二、“成本設計、財務控制”的春天效應

用現(xiàn)代成本觀、理財觀研讀華為公司管理工作的戰(zhàn)略要點，都能找到提升后的成本驅(qū)動因素。如均衡發(fā)展成本、管理責任成本、組織改造與優(yōu)化成本、行為成本、協(xié)調(diào)成本和監(jiān)督成本等，都是公司提升其管理水平，進一步強化公司的核心競爭力所必須支付的戰(zhàn)略性成本。支出有理、有效，也應嚴加控制。失控的管理事項，將產(chǎn)生放大的負面效應?！度A為人》有一篇《夏日炎炎，寒意濃濃——略論成本意識》的文章，從一個側(cè)面反映了公司成本管理和財務控制的現(xiàn)狀：

10多年來，公司的蓬勃發(fā)展使得太多人的成本控制意識淡漠到了極點，做許多事情都稱不計成本，不努力追求工作效率提高。做事情大手大腳花錢。

目前，公司費用增長速度已超過銷售收入增長速度，在公司銷售計劃完成率低干預期，合同成交價格不斷下降的情況下。管理費用(如郵電通訊費、辦公費、差旅費)、制造費用出現(xiàn)了較快增長……

上述現(xiàn)象，使我們對“華為的冬天”所蘊含的哲理有了更深刻的理解：春、夏、秋、冬乃是自然規(guī)律，越冬固然需要棉衣，但更需要的是健體!把成本驅(qū)動和財務控制提到公司能否生存下去的戰(zhàn)略高度來認識，就是練內(nèi)功、強肌體，就是為著將來的大目標而努力!該公司高管在考察日本后的《北國之春》一文中曾寫道：“就如松下電工昭示的救冰海沉船的唯有本企業(yè)員工一樣，能救華為的，也只有華為自己的員工。從來就沒有什么救世主，也沒有神仙皇帝，要創(chuàng)造美好的明天，全靠我們自己”。將成本設計原理用于成本控制，以財務管理的價值創(chuàng)造驅(qū)動公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，要求每位員工從我做起。把以最低的耗費追求最優(yōu)的精神作為公司文化的一部分，把成本控制的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化的系統(tǒng)管理納入公司理財?shù)膭討B(tài)目標管理系統(tǒng)，使每個華為人都能學會使用“成本設計、財務控制”這項度過冬天的秘密武器。華為將迎來一個又一個陽光燦爛的春天，身處金融危機困境的人們亦將迎來經(jīng)濟復蘇的明天!