淺議事業(yè)單位如何加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理

王偉民

摘要：往來(lái)款項(xiàng)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，正確核算、規(guī)范管理往來(lái)款項(xiàng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免和減少國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要作用。但部分事業(yè)單位認(rèn)為往來(lái)款項(xiàng)不是敏感財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視核算管理的現(xiàn)象還比較突出。事業(yè)單位應(yīng)充分關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的管理，強(qiáng)化管理責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，減少因往來(lái)賬款壞賬造成的損失。

Abstract： The management of current accounts is one of the important contents of financial management of public institutions. Proper accounting and standard management of current accounts are of great significance to improving the accuracy of accounting information and avoiding and reducing the loss of state assets. But some institutions think that the current accounts is not a sensitive financial indicator， the phenomenon of ignoring accounting management is still relatively prominent. Institutions should pay full attention to the management of accounts receivable， strengthen management responsibilities， standardize financial behavior and reduce the losses caused by bad debts from accounts.

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；往來(lái)賬款；管理；存在問(wèn)題；改進(jìn)建議

Key words： institutions；current accounts；management；problems；improvement proposals

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）32-0040-03

0 引言

事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，與內(nèi)外部的單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算的臨時(shí)款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)管理是單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，正確核算、規(guī)范管理往來(lái)款項(xiàng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免和減少國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要作用。但是，有些事業(yè)單位忽視往來(lái)款項(xiàng)管理，疏于核算監(jiān)督的現(xiàn)象比較普遍，累積了很多不良資產(chǎn)，債權(quán)債務(wù)不明，往來(lái)家底不清，增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1 當(dāng)前事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)核算存在的問(wèn)題

1.1 忽視往來(lái)款項(xiàng)，管理不規(guī)范、不定期核對(duì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制、少數(shù)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在日常工作中多注重收入、支出與貨幣資金，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的產(chǎn)生不夠重視，疏于清理。常年累積下來(lái)容易形成壞賬、死賬、無(wú)頭賬，造成家底不清，債權(quán)債務(wù)不明，清理難度較大。甚至在有些單位，掛賬就是處理問(wèn)題的方法，更不會(huì)考慮到清理，往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、金額大，實(shí)為損失。

有些事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)缺乏規(guī)范管理，不認(rèn)真及時(shí)核對(duì)賬目，特別是上級(jí)部門與內(nèi)部二級(jí)機(jī)構(gòu)的往來(lái)。雙方抱著“肥水不流外人田、肉爛在鍋里”的想法，在業(yè)務(wù)口徑和記賬時(shí)間上未予關(guān)注，往來(lái)款的金額不一致，長(zhǎng)期不核對(duì)，也為今后的核對(duì)工作帶來(lái)難題。

1.2 財(cái)務(wù)管理力度不夠，往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理催收

經(jīng)辦人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的催收不及時(shí)、不到位，財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)賬款的核對(duì)不認(rèn)真或者根本不安排對(duì)賬。如有的單位對(duì)房屋的出租收入核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)辦人員長(zhǎng)期缺少監(jiān)督；有的單位歷經(jīng)多年，發(fā)生分立合并、內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整等，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)、退休，工作交接不詳盡，部分往來(lái)款項(xiàng)名存實(shí)亡、收回?zé)o望，長(zhǎng)期掛賬已弄不清業(yè)務(wù)時(shí)間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，難以取得證明材料；或有的業(yè)務(wù)已結(jié)清，與往來(lái)單位已不存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但又無(wú)從查清前期處理，往來(lái)賬目混亂。

1.3 往來(lái)款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

在會(huì)計(jì)核算中，一些單位財(cái)務(wù)工作不規(guī)范，亂設(shè)往來(lái)明細(xì)科目，會(huì)計(jì)原始資料不規(guī)范、業(yè)務(wù)內(nèi)容不清晰，往來(lái)單位繁雜混亂等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映單位實(shí)際債權(quán)債務(wù)情況。如有的單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有相當(dāng)大部分收付（借貸）對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，這樣對(duì)于往來(lái)款的結(jié)算、沖銷、清理就無(wú)法進(jìn)行，核算形同虛設(shè)，致使部分收入無(wú)法確認(rèn)，長(zhǎng)期掛賬造成應(yīng)收賬款余額不準(zhǔn)確；有的在制單的時(shí)候，不核對(duì)前期已掛賬的往來(lái)科目對(duì)應(yīng)結(jié)算，而是隨意新設(shè)往來(lái)單位，導(dǎo)致前期記賬的往來(lái)不能對(duì)應(yīng)核銷，新的往來(lái)業(yè)務(wù)又單邊掛賬，給工作造成諸多不便；有的單位部分往來(lái)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有明確的債權(quán)債務(wù)人，設(shè)置的二級(jí)明細(xì)非常籠統(tǒng)，核算內(nèi)容復(fù)雜，清理非常困難。

1.4 在往來(lái)科目中核算收支，規(guī)避監(jiān)管、調(diào)控結(jié)余

事業(yè)單位在日常工作中常會(huì)收到一些資金用于開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需開支，有的單位為規(guī)避稅收或財(cái)政預(yù)算管理，往往收到資金不做收入，如收取的教材資料費(fèi)、房租收入、科研經(jīng)費(fèi)等直接按往來(lái)款項(xiàng)掛賬并支出。有的單位將發(fā)生的各項(xiàng)支出，如不愿反映為損失的不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬不處理、不規(guī)范的開支沖減無(wú)關(guān)往來(lái)款，在下屬單位支出規(guī)避監(jiān)管形成債務(wù)，甚至應(yīng)收不收，賬外消費(fèi)抵扣，使往來(lái)款項(xiàng)成為“小金庫(kù)”，滋生違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

2 事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理與核算的原因分析

造成事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理與核算混亂的原因，從外部監(jiān)管方面來(lái)看，主要是以前年度的審計(jì)監(jiān)督檢查少、力度不夠，整改不到位，未使單位沒(méi)有足夠重視。此外壞賬核銷流程繁雜取證難，缺少一個(gè)行之有效的解決辦法，如一些往來(lái)款項(xiàng)早已無(wú)法收付，但因缺乏有關(guān)的證據(jù)材料或資料不完整、審批流程不暢而無(wú)法核銷，且壞賬損失還要計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致單位最終只能聽之任之，這也是造成往來(lái)壞帳有增無(wú)減的原因之一。endprint

從單位內(nèi)部管理來(lái)看，主要原因有：

2.1 單位內(nèi)部控制環(huán)境待提高 事業(yè)單位注重主業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)多停留在審核報(bào)銷上，忽視往來(lái)款的清理。很多人未能將往來(lái)款和單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，因此也無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓。有的單位內(nèi)控薄弱，缺乏明確有效負(fù)責(zé)的監(jiān)管控制，經(jīng)辦人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也是造成往來(lái)混亂的主要原因。有些單位財(cái)務(wù)人員疲于做好日常事務(wù)確保運(yùn)轉(zhuǎn)，沒(méi)有發(fā)揮對(duì)各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。

2.2 單位內(nèi)部關(guān)于往來(lái)管理制度不建全或執(zhí)行力度有限 國(guó)家出臺(tái)的資產(chǎn)管理制度與清產(chǎn)核資等規(guī)定，對(duì)往來(lái)款的管理提出要求，指出了方向。單位的往來(lái)管理仍需根據(jù)自身實(shí)際，制定規(guī)章制度與操作細(xì)則、管理辦法，建立獎(jiǎng)罰機(jī)制以確保監(jiān)管到位。有些單位有比較健全的規(guī)章制度，但缺乏強(qiáng)效執(zhí)行力，實(shí)際情況不盡理想，導(dǎo)致往來(lái)管理的工作質(zhì)量難以保證。

2.3 會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱 事業(yè)單位大多成立較早，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員多次發(fā)生變動(dòng)，交接時(shí)工作不到位，接任人員不能全面了解情況，往來(lái)賬款前后難以銜接，清理難度越來(lái)越大，逐年沉淀累積形成了壞賬。此外，有的財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，記賬時(shí)既不了解往來(lái)情況也不查詢會(huì)計(jì)科目，明細(xì)科目設(shè)置隨意，多頭掛賬，甚至有“其他”等自己下一年都說(shuō)不清的明細(xì)科目。如遇工作變動(dòng)，往來(lái)核算則更是“雪上加霜”。

3 事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)核算管理的改進(jìn)建議

針對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題，應(yīng)采取從單位實(shí)際出發(fā)，防止資產(chǎn)流失為原則，杜絕新增量，逐步解決舊存量。

3.1 建立健全內(nèi)控制度，做好事前管理

3.1.1 事業(yè)單位要重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)和單位實(shí)際，制定完善日常管理制度

通過(guò)制度、規(guī)范對(duì)日常往來(lái)業(yè)務(wù)予以硬性的明確，在往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生之前做好事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。如在應(yīng)收款管理中建立完善的工作制度、規(guī)定定期對(duì)賬、定期清理、專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行檢查獎(jiǎng)懲，明確責(zé)任主體，形成有效監(jiān)管約束機(jī)制；嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡使用規(guī)定，營(yíng)造公務(wù)卡使用環(huán)境，確保公務(wù)卡結(jié)算落到實(shí)處，大幅壓縮個(gè)人借款，避免形成債權(quán)債務(wù)；實(shí)行“往來(lái)審批負(fù)責(zé)制”，責(zé)任人要對(duì)自己工作期間審批的債務(wù)、債權(quán)負(fù)責(zé)，工作調(diào)整前應(yīng)對(duì)往來(lái)款進(jìn)行全面清理和說(shuō)明。

單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，制定工作流程，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生的各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。每個(gè)崗位嚴(yán)格按制度規(guī)定、內(nèi)控流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)開展業(yè)務(wù)。隨著外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理能力的提高，管理部門定期對(duì)各崗位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和內(nèi)部控制測(cè)試，確保信息對(duì)稱，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)變化后及時(shí)修訂流程與控制點(diǎn)，確保對(duì)單位業(yè)務(wù)及時(shí)指導(dǎo)、改進(jìn)和完善，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范往來(lái)款核算，強(qiáng)化往來(lái)核對(duì)

首先是加強(qiáng)單位的會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。只有熟知財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，專業(yè)能力勝任，清楚工作職責(zé)和責(zé)任，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格核算往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)收盡收，及時(shí)結(jié)算可以結(jié)清的往來(lái)款。

財(cái)務(wù)人員在收到往來(lái)核算的原始憑證時(shí)要注意單據(jù)齊全、簽字審批手續(xù)完備，保證入賬依據(jù)可靠，如有問(wèn)題能及時(shí)確定相關(guān)責(zé)任人；現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)往來(lái)款項(xiàng)和各項(xiàng)收支進(jìn)行了嚴(yán)格明確的規(guī)定，財(cái)務(wù)人員遵守規(guī)章制度來(lái)設(shè)置往來(lái)會(huì)計(jì)科目是做好往來(lái)帳管理的基礎(chǔ)，同時(shí)按單位業(yè)務(wù)需要和現(xiàn)實(shí)管理水平，正確添加往來(lái)單位，不隨意掛賬。在日常工作中對(duì)往來(lái)及時(shí)清賬、按期進(jìn)行核對(duì)簽認(rèn)，對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查找原因解決問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

3.2 關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，做好事中控制，

3.2.1 設(shè)立往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆往來(lái)款項(xiàng)的情況 單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬，完整及時(shí)地記錄往來(lái)單位信息，明確的結(jié)算安排，包括往來(lái)單位名稱、事由、金額、賬齡、計(jì)劃結(jié)算方式與期限、往來(lái)經(jīng)辦與責(zé)任人、違約措施等。對(duì)每筆應(yīng)收款實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制，對(duì)到期未收的款項(xiàng)加大催討力度，可能異常的款項(xiàng)及時(shí)采取有效措施清收；與應(yīng)付單位及時(shí)核對(duì)并按期結(jié)算，避免長(zhǎng)期累積造成爛賬。

3.2.2 根據(jù)單位實(shí)際情況和管理水平，建立往來(lái)款項(xiàng)管理組負(fù)責(zé)日常工作 主管領(lǐng)導(dǎo)過(guò)問(wèn)，明確監(jiān)管牽頭人，相關(guān)部門管理責(zé)任人。建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，進(jìn)行賬齡分析，把控重點(diǎn)，對(duì)即將到期的應(yīng)收款及時(shí)催收，逾期及時(shí)跟進(jìn)催收并保留書面催款記錄等有關(guān)材料，確保訴訟時(shí)效的連續(xù)性。

3.2.3 編制詳細(xì)的往來(lái)款項(xiàng)清理方案，加強(qiáng)考核往來(lái)管理工作 單位對(duì)賬齡長(zhǎng)、確實(shí)無(wú)法收付的往來(lái)款項(xiàng)制定可行的清理計(jì)劃，定期對(duì)掛賬往來(lái)進(jìn)行清理，避免產(chǎn)生新的長(zhǎng)期掛賬往來(lái)，督促各部門清理長(zhǎng)期掛賬。各部門要逐筆查閱賬務(wù)歷史資料，分析整理掛賬原因，并與有關(guān)經(jīng)辦人員協(xié)調(diào)溝通，多渠道清理往來(lái)款項(xiàng)。對(duì)各部門往來(lái)的清理、控制情況和問(wèn)題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，開展清欠公開通報(bào)和獎(jiǎng)懲，使各部門真正重視并積極催收欠款，不斷提高往來(lái)款項(xiàng)的管理水平。

3.3 往來(lái)款項(xiàng)的事后控制和終結(jié)

單位事后對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)清理。應(yīng)收款項(xiàng)催收方式一般為電話追討、書面告知、直接上門收討、固定證據(jù)提起法律訴訟等。對(duì)于欠款單位注銷、債務(wù)人死亡、資料核實(shí)困難的情況，應(yīng)通過(guò)法律或其他合法合規(guī)的途徑解決，對(duì)產(chǎn)生的壞賬損失要依規(guī)進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收付長(zhǎng)期掛賬，先單位審核、上會(huì)討論通過(guò)后，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒定等財(cái)政規(guī)定程序報(bào)批后核銷。

單位應(yīng)設(shè)置“核銷備查簿”，分類詳細(xì)記載往來(lái)單位、金額、時(shí)間、經(jīng)辦人、責(zé)任人、核銷金額、批準(zhǔn)文號(hào)等內(nèi)容，納入檔案管理部門長(zhǎng)期保管。對(duì)于已核銷壞賬還應(yīng)保守秘密，不得向無(wú)關(guān)人員公開，并保留對(duì)債權(quán)的追索權(quán)，專人負(fù)責(zé)，繼續(xù)清理。

近年來(lái)，隨著外部監(jiān)管力度的加大，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理得到了普遍加強(qiáng)。但因往來(lái)款項(xiàng)不是敏感財(cái)務(wù)指標(biāo)，部分單位忽視核算管理，問(wèn)題還比較突出。事業(yè)單位應(yīng)充分關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的管理，強(qiáng)化管理責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。

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