高校工程審計風(fēng)險及策略探析

周曉敏

摘要：通過開展工程審計加強對建設(shè)資金的管控，已成為高校管理的重要途徑之一。本文從工程項目施工單位、送審單位及審計單位存在的風(fēng)險入手，提出了應(yīng)對策略，旨在防范風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，確保資金使用安全。

關(guān)鍵詞：高校；工程審計；風(fēng)險；策略

近年來，隨著國家對教育經(jīng)費投入的不斷加大和高校自身發(fā)展的需要，高校紛紛投入大量資金進行新建、改建、擴建和修繕、裝修等項目，以改善辦學(xué)條件。

為確保資金安全，使有限的資金發(fā)揮最大效益，內(nèi)部審計發(fā)揮著不可替代的作用。因工程項目建設(shè)是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，涉及到立項審批、招投標、施工、驗收等眾多環(huán)節(jié)，以至于工程審計中也存在著較多的風(fēng)險，如何有效防范各種風(fēng)險已成為內(nèi)部審計人員研究的重大課題。

一、高校工程審計中存在的風(fēng)險

1.來自于施工單位的風(fēng)險

來自于施工單位的審計風(fēng)險屬于固有風(fēng)險，是審計人員無法改變和控制的風(fēng)險。審計人員只能通過評估風(fēng)險構(gòu)成因素，進而搜集有利證據(jù)，修正審計方案。

工程量不實的風(fēng)險。施工單位為了追求利潤的最大化，往往在編制決算時會加大工程量，而送審單位在核驗時并未發(fā)現(xiàn)，便會在不屬實的工程量簽證單上簽字同意，那么就會給審計帶來風(fēng)險。

材料價格高報的風(fēng)險。目前市場上的建筑工程材料品種繁多、優(yōu)劣混雜，價格往往因產(chǎn)地、質(zhì)量、規(guī)格、樣式、進貨渠道、付款方式以及購買時間等不同而存在較大的差異，而造價管理部門發(fā)布的材料信息價又僅供參考，且與市場上的實際價格也存在差異。若在審計過程中對材料價格把握不準確、不恰當，就會造成工程造價不合理，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

高套定額的風(fēng)險。由于目前工程造價計價所依據(jù)的定額總類較多，施工單位在編制預(yù)、決算時往往采取“就高不就低”的辦法，或者有意套取不應(yīng)計取的費用工程造價虛增。如果在審計過程中審計人員不能準確把握應(yīng)套用的定額標準，就會導(dǎo)致工程造價不合理，從而增加審計風(fēng)險。

2.來自于送審單位的風(fēng)險

來自于送審單位的審計風(fēng)險屬于重大差異或缺陷風(fēng)險，也是審計人員無法改變和控制的風(fēng)險，但審計人員可以通過有效識別來找出風(fēng)險領(lǐng)域，從而選擇適當?shù)膶徲嫵绦蚝蜏y試方法，使審計風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。

施工單位與送審單位雙方惡意串通是典型的舞弊行為，它的危害較大，而且不易察覺或者雖已被審計人員察覺，但是在審計期間內(nèi)已無能為力，通常會給學(xué)校造成經(jīng)濟損失。比如未經(jīng)審計已向施工單位支付合同價款、隨意給施工單位調(diào)高人工費、大型設(shè)備材料不通過學(xué)校招標等等。

由于送審單位相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不強以及責(zé)任心不夠所造成的問題，會給審計工作增加一定的難度。比如，送審單位相關(guān)人員在履行初核職責(zé)時未能發(fā)現(xiàn)施工單位高估冒算的情況；對變更的工程量和隱蔽工程不及時簽證或不到現(xiàn)場實地測量就在簽證單上簽署“工程量屬實”的意見；還有的將施工單位不齊全、不規(guī)范的資料未經(jīng)初核就簽字同意送審等等。

3.來自于審計單位的風(fēng)險

過分相信送審單位所致的風(fēng)險。在審計過程中，由于送審單位是代表學(xué)校進行的第一道把關(guān)，且施工過程中又始終在現(xiàn)場，所以審計人員十分相信送審單位相關(guān)人員的陳述，在審核過程中也依賴送審單位的認證，因此，往往會減少必要的調(diào)查取證、現(xiàn)場實際測量等環(huán)節(jié)。另外，審計人員還會考慮人際關(guān)系等因素，由于審計人員與基建、后勤、維修人員長期工作生活在一起，有時審計人員會迫于壓力或顧及情面作出一些讓步，這也會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

審計外包中的風(fēng)險。由于一些高校內(nèi)部審計力量有限，大多數(shù)工程項目審計都是采取委托社會中介機構(gòu)或外聘專業(yè)技術(shù)人員的方式進行，因此，不可避免地會產(chǎn)生一些風(fēng)險，比如有外聘人員業(yè)務(wù)勝任能力不佳以及外包審計中合謀的風(fēng)險。

內(nèi)審?fù)獍泻现\是指外包的中介機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T與施工單位聯(lián)合侵害學(xué)校利益的舞弊行為。作為理性的經(jīng)濟人，中介機構(gòu)和施工單位都希望作出使其經(jīng)濟利益最大化的決策。中介機構(gòu)收取的審計費一般是按核減額提取一定的比例，中介機構(gòu)核減的金額越大，收取的費用相應(yīng)地也就越多，這樣施工單位的收益就會減少。施工單位為了使自身的利益最大化，有時會想盡一切辦法使核減額縮小，比如給好處費、給項目等方式為誘餌，當中介機構(gòu)或者具體實施項目的審計人員認為施工單位給予的利益大于學(xué)校所支付的審計費用時，且抱僥幸心理認為這種暗箱操作不會被委托方所知曉，合謀就可能發(fā)生。中介機構(gòu)就會減少本應(yīng)核減的金額，這就意味著學(xué)校的利益受損，施工單位的收益增加。

二、改進建議

（1）強化工程審計質(zhì)量控制。健全有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度能夠及時解決審計過程中遇到的問題，保證審計目標的實現(xiàn)，從而降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險預(yù)防的重要措施之一就是加強審計質(zhì)量控制，建立健全各項規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，收集有力的審計證據(jù)，認真嚴格地編制和復(fù)核審計工作底稿，對重大問題實行報告制度，盡可能消除主觀因素引起的審計風(fēng)險。首先，建立工程審計立項送審制度。工程審計立項送審制度是指在工程完工驗收合格后，由送審單位對施工單位上報的決算資料進行初核后，填報《工程項目立項送審表》再送至學(xué)校審計部門的規(guī)定。工程審計立項送審制度的建立，一方面規(guī)范了工程審計送審程序，另一方面，由于受到“未經(jīng)審計，學(xué)校財務(wù)部門不得付款”的制約，從而有效地保障了付款環(huán)節(jié)的資金安全。其次，建立審計風(fēng)險責(zé)任追究制度，實行項目審計責(zé)任制和分工負責(zé)制，使審計人員對自己所承擔(dān)的審計事項和審計結(jié)果負責(zé)。對某個環(huán)節(jié)、某個階段出現(xiàn)的審計差錯，要嚴格追究相應(yīng)責(zé)任人的責(zé)任，借以促進審計人員各負其責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而提高審計質(zhì)量。最后，建立審計信息公開制度。在校園網(wǎng)上定期或不定期地發(fā)布審計信息，不僅可以宣傳審計工作，而且還可以促使廣大教職員工了解最新的審計工作動態(tài)，從而理解、支持審計工作。但在增加審計結(jié)果透明度的同時，也要正確處理信息公開與保密的關(guān)系。

（2）加強內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量管理。學(xué)校依據(jù)成本效益原則聘請外部專家或委托中介機構(gòu)開展工程項目的審計，但對其審計過程、審計質(zhì)量的監(jiān)督、檢查，應(yīng)成為內(nèi)部審計人員的一項職責(zé)。質(zhì)量管理應(yīng)體現(xiàn)在業(yè)務(wù)外包的整個過程中，它包括項目審計計劃階段中介機構(gòu)的選擇；項目審計實施階段對送審資料的審核、與施工單位的核對、現(xiàn)場實測以及市場詢價等；項目審計報告階段對審計底稿的復(fù)核、爭議事項的處理以及認證單的確認等。要實行定期輪換制度，以提高內(nèi)審?fù)獍莫毩⑿?。根?jù)國內(nèi)外研究表明，審計的獨立性受到審計業(yè)務(wù)期間的影響，隨著業(yè)務(wù)合作時間的增加，審計獨立性也逐漸增加，而當業(yè)務(wù)合作期間達到一定程度時，審計獨立性又將逐漸降低。審計獨立性的合理期限一般為3至5年。要給予合理的審計費用。中介機構(gòu)從事中介服務(wù)是要收取審計費用的，審計費用的比例太高就會導(dǎo)致工程成本增加，而審計費用比例太低，則為中介機構(gòu)或外聘專家提供了與施工單位合謀的動機。因此，審計費用的提取比例成了學(xué)校、施工方和外部中介機構(gòu)三方博弈的結(jié)果。根據(jù)“供求均衡”理論，要降低審計合謀行為對供求雙方的誘惑力，其基本措施是降低合謀給供求雙方帶來的預(yù)期收益，提高合謀給供求雙方帶來的預(yù)期成本，以抑制合謀趨利的內(nèi)在沖動。就降低審計合謀的預(yù)期收益而言，主要是通過完善法律制度、建立有效的業(yè)績評價制度和提高審計的收費標準，降低供求雙方的預(yù)期收益。就提高審計合謀的預(yù)期成本而言，主要是完善監(jiān)督機制，加大懲罰力度，從而提高合謀的成本。對大型基建項目可以采取分段引入不同的中介機構(gòu)實施審計，或者對一審中介機構(gòu)出具的結(jié)算審核報告進行再審計，以確保工程造價合理。學(xué)校要在上級部門公開招標確定入圍中介機構(gòu)的基礎(chǔ)上再建立準入機制，并對外包的中介機構(gòu)實行質(zhì)量跟蹤評估，包括審計人員的配備、審計方法的運用、審計程序的嚴密程度及審計結(jié)果的滿意度等方面進行測評，不斷提高外包審計的工作質(zhì)量。

（3）圍繞重點拓寬工程審計范圍。從目前情況來看，高校內(nèi)部審計部門將主要精力分配在基建修繕工程項目結(jié)算審計上，雖然也開展重大項目的跟蹤審計，但在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和效益管理上投入的審計資源相對不足，沒有做到建設(shè)項目管理審計全覆蓋。根據(jù)《教育部關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》（教財[2016]11號），要將建設(shè)項目的投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動納入審計范圍。在建設(shè)工程管理審計中，要突出內(nèi)部控制審計、造價審計、招標審計、付款審計等重點，旨在防范審計風(fēng)險，并最終確保資金使用的安全性。