關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

黃利

摘要：醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，是約束人員按制度辦事的重要監(jiān)督手段，是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。本文對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行了有益探討，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要作用

（1）保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠性，防止差錯(cuò)的發(fā)生。正確無誤和完整無缺的會(huì)計(jì)記錄以及其他業(yè)務(wù)資料是了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來和進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系和制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自檢糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

（2）保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。建立內(nèi)部控制采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容業(yè)務(wù)得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)實(shí)行資產(chǎn)定期盤點(diǎn)核對(duì)制度，從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

（3）保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的各種憑證和傳遞手續(xù)，無論國(guó)家法律法規(guī)還是醫(yī)院自身內(nèi)部制定的制度都能在醫(yī)院中得到有效貫徹執(zhí)行。

（4）有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。醫(yī)院建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制后，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門各項(xiàng)分工，明確責(zé)、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)取得可喜的社會(huì)效益與合理的經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理目的。

二、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（1）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的基礎(chǔ)薄弱，部分醫(yī)院尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因就在于醫(yī)院的管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位，或者存在誤解，片面認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)安全控制等，致使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式。

（2）制度不完善，資金的使用隨意性很強(qiáng)。有的醫(yī)院雖然建立了一些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但也僅僅是把一些業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度當(dāng)作是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，還忽視了內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，嚴(yán)重影響了執(zhí)行的效果。如很多醫(yī)院在2015年新預(yù)算法實(shí)施后，也建立了預(yù)算管理制度，但制度不完善，基本沒有發(fā)揮作用。執(zhí)行過程中臨床科室會(huì)因“病人迫切需要”等原因而臨時(shí)采購(gòu)金額不小的物質(zhì)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度無法通過預(yù)算控制達(dá)到有序使用資金。

（3）會(huì)計(jì)人員配備不足、素質(zhì)不高，導(dǎo)致相互制約和監(jiān)督失靈。不能及時(shí)按需引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的配備嚴(yán)重不足素質(zhì)不高，不相容機(jī)構(gòu)及崗位交叉或兼任現(xiàn)象在一些中小型醫(yī)院較為常見，缺乏會(huì)計(jì)人員的相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制。貪污、挪用公款公物等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善措施

1.提高醫(yī)院高層管理者對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性的認(rèn)識(shí)

無論是上級(jí)主管部門還是財(cái)政部門，加大對(duì)單位高層管理者的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)他們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，采取自上而下的方式能更高效推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，能更重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理和培訓(xùn)，配備充足的人員，改善內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)境。

2.不斷完善制度建設(shè)，用好的制度去管事管人

（1）預(yù)算控制。預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容，即要求會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)院所有的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、收入支出等實(shí)行統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員需要將預(yù)算的情況及其信息進(jìn)行定期反饋。如果需要用到資金的時(shí)候，需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，并根據(jù)計(jì)劃規(guī)定使用，嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的財(cái)務(wù)管理制度，將資金嚴(yán)格控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，充分達(dá)到預(yù)算控制的目的，把醫(yī)院有限的資金運(yùn)用到了醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展之中，避免資金隨意使用。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)控制是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，單位各級(jí)工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確劃分各級(jí)管理人員和經(jīng)辦人員的職、責(zé)、權(quán)等相關(guān)關(guān)系，將涉及會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作細(xì)分到若干具體工作崗位，并根據(jù)其崗位性質(zhì)賦予工作任務(wù)職責(zé)和權(quán)限，確定操作規(guī)程、紀(jì)律和檢查控制標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員能夠各司其責(zé)各盡職責(zé)。

（3）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠，是防止會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施和手段，包括了會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等的內(nèi)容。目前由于許多醫(yī)院對(duì)應(yīng)收賬款管理的意識(shí)比較淡薄，只做賬面登記而沒有形成和落實(shí)催款制度，導(dǎo)致許多應(yīng)收賬款因長(zhǎng)期得不到處理而成為壞賬，金額像滾雪球一樣越滾越大。在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，也沒有考慮應(yīng)收醫(yī)療款的資信和信用額度，未按風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)置提取標(biāo)準(zhǔn)，從而使應(yīng)收賬款的賬面信息不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息失真。建立健全會(huì)計(jì)記錄核對(duì)制度對(duì)有效保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

（4）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)在會(huì)計(jì)職業(yè)中占很大的比重，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員有著良好的職業(yè)素質(zhì)和政治素質(zhì)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立與落實(shí)，在一定程度上決定于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。因此，醫(yī)院在制定會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，要開展崗前培訓(xùn)，并且為在職人員提供定期進(jìn)修的機(jī)會(huì)，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；第二，醫(yī)院加大業(yè)績(jī)考核力度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰；第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，使他們堅(jiān)持自己的底線原則，有著良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，形成不貪污、不做假賬的優(yōu)良作風(fēng)。

（5）職務(wù)、崗位分離控制。一是不相容職務(wù)、崗位的分離，這一控制方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員發(fā)揮相互制約、相互牽制的作用。二是進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x，如付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)，以防止舞弊發(fā)生。三是單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。四是會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際工作進(jìn)行崗位輪轉(zhuǎn)。建立健全嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對(duì)于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

（6）計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程，系統(tǒng)設(shè)置不相容崗位賬戶并體現(xiàn)其職權(quán)；健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，數(shù)據(jù)處理部門的內(nèi)部人員要有明確的崗位職責(zé)，防止非法操作和越權(quán)操作。

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保證并監(jiān)督資產(chǎn)的安全和完整、監(jiān)督貨幣的合理流動(dòng)的重要手段。為適應(yīng)公立醫(yī)院改革的需要，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度亟待加強(qiáng)。在實(shí)際中不斷摸索，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度和方法的可行性，為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展提供安全的保障。