行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策研究

薛晶晶

摘要：近年來(lái)，我國(guó)不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位體制的改革，很多單位都需要迎接許多方面的挑戰(zhàn)，特別是內(nèi)部控制層面還存在許多問(wèn)題。主要問(wèn)題包括：內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)控制度不全、員工內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、監(jiān)督措施力度不夠、內(nèi)部信息溝通不暢等。本文對(duì)內(nèi)部控制的基本概念等進(jìn)行回顧，主要針對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中現(xiàn)存問(wèn)題，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策與建議，以期促進(jìn)江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，單位通常是通過(guò)制定內(nèi)控制度、實(shí)施監(jiān)控措施和執(zhí)行程序，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從單位層面來(lái)講，一般要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，如果因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)控部門(mén)，也應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)員來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)工作。要做好單位內(nèi)部控制，我們的要求是：建立輪崗機(jī)制、崗位職責(zé)和分工明確，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離以及不相容職務(wù)分離等。從業(yè)務(wù)層面上講，行政事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾個(gè)基本點(diǎn)考慮：

1.預(yù)算管理情況

預(yù)算編制要求我們有規(guī)范的流程、合理科學(xué)的方法、預(yù)算的編制要及時(shí)、不僅要保證內(nèi)容完整，各部門(mén)上交的數(shù)據(jù)也要細(xì)化、且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。同時(shí)，各部門(mén)職責(zé)、分工不同，指標(biāo)也不同，要按法定程序?qū)χ笜?biāo)進(jìn)行分解、繼而進(jìn)行審批，控制預(yù)算的變動(dòng)和追加，以免預(yù)算成為一紙空文。

2.收支管理情況

收支管理要求我們?cè)谠O(shè)置崗位時(shí)要考慮其合理性，還要求全體人員清晰各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，保證不相容崗位分離：其崗位包括會(huì)計(jì)收款、核算等。各項(xiàng)收人的核算由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)，進(jìn)行歸口管理，規(guī)避賬外賬的發(fā)生；同時(shí)要完善票據(jù)管理制度；根據(jù)支出業(yè)務(wù)的種類(lèi)不同，各個(gè)單位要清晰各個(gè)關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。如：內(nèi)部審批、核算、支付、審核等。

3.政府采購(gòu)管理情況

政府采購(gòu)要求我們要對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限有一個(gè)明確清晰的認(rèn)識(shí)，做到不相容崗位相互分離。其中包括：根據(jù)單位需要，制定單位政府采購(gòu)清單與內(nèi)部審批及審核招標(biāo)的文件、簽訂和查驗(yàn)合同招標(biāo)文件、重視合同的驗(yàn)收與保管等。

4.資產(chǎn)管理情況

資產(chǎn)管理要求我們?cè)O(shè)置崗位時(shí)考慮其合理性，清晰各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，以此保證資產(chǎn)的安全性，保證資產(chǎn)能夠有效使用；還要求我們完善貨幣資金管理崗位責(zé)任制，設(shè)置崗位時(shí)要保證其合理性，不允許發(fā)生諸如一人全程處理貨幣資金業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，也要做到不相容崗位分離。

5.建設(shè)項(xiàng)目管理情況

建設(shè)項(xiàng)目管理要求我們?cè)O(shè)置崗位的時(shí)候考慮其合理性，保證單位人員清晰內(nèi)部有關(guān)部門(mén)及崗位的職責(zé)權(quán)限，保證不相容崗位相互分離，其中要分離的崗位包括：竣工決算與竣工審計(jì)、項(xiàng)目建議可行性研究與決策、項(xiàng)目實(shí)施與付款、預(yù)算編制審核等；同時(shí)還要健全和完善與項(xiàng)目有關(guān)的議事決策制度，不允許出現(xiàn)由某個(gè)個(gè)人做出決策或者不經(jīng)大家同意就改變集體決策意見(jiàn)的現(xiàn)象。在爭(zhēng)取過(guò)各層管理人員，各部的意見(jiàn)和建議后，要求編寫(xiě)成書(shū)面的文件，連同有關(guān)文件一起歸檔，妥善保管。

6.合同管理情況

合同管理要求各單位在設(shè)置崗位時(shí)保證合理性，清晰合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，合同專(zhuān)用章要由專(zhuān)人妥善保管，并使用恰當(dāng)，不允許出現(xiàn)未經(jīng)沒(méi)有通過(guò)授權(quán)就私自用單位名義對(duì)外簽訂合同的現(xiàn)象，以及違反規(guī)定對(duì)外簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題研究

1.預(yù)算業(yè)務(wù)

行政事業(yè)單位大多能較好地完成預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行；合法合規(guī)的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；能夠?qū)Σ幌嗳輱徫贿M(jìn)行分離；對(duì)完成的預(yù)算有評(píng)價(jià)和反饋；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)比較一致。但仍缺乏預(yù)算全程管理機(jī)制。同時(shí)在預(yù)算制度上存在口徑不夠全面、預(yù)算指標(biāo)偏緊、指標(biāo)確定方法不合理、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算編制時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、預(yù)算追加的隨意性較大等問(wèn)題。主要原因是：部分單位的預(yù)算績(jī)效管理理念沒(méi)有深人人心，沒(méi)有做到足夠的重視。第二，激勵(lì)約束機(jī)制的缺乏，讓單位人員喪失了對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的激勵(lì)和動(dòng)力。沒(méi)有賞罰的制度，沒(méi)有震懾的效果，形同虛設(shè)。再者，也與行政事業(yè)單位的特征有關(guān)聯(lián)：不以盈利為目的。認(rèn)為行政單位的關(guān)注點(diǎn)放在社會(huì)效益上即可，未能建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系，導(dǎo)致預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)的框架不能保證預(yù)算管理效果。應(yīng)把預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程和實(shí)施效果三部分作為一個(gè)整體來(lái)重視。

2.收支業(yè)務(wù)

在現(xiàn)實(shí)生活中，許多單位出現(xiàn)收支業(yè)務(wù)不合法規(guī)；票據(jù)、印章未分開(kāi)管理，收入資金流失的現(xiàn)象；資金結(jié)算不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等相關(guān)規(guī)定；單據(jù)報(bào)銷(xiāo)審核不夠嚴(yán)格。有些單位專(zhuān)項(xiàng)資金撥款不及時(shí)、不到位、使用不規(guī)范、未建立起專(zhuān)項(xiàng)資金使用跟蹤問(wèn)效評(píng)價(jià)機(jī)制，存在撥款和公用經(jīng)費(fèi)互用和專(zhuān)項(xiàng)資金使用不規(guī)范現(xiàn)象。由此可得，收支管理落實(shí)程度還有待提高。

3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)

政府的采購(gòu)中存在以下問(wèn)題：運(yùn)作程序?qū)е缕洳粔蚩茖W(xué)，招投標(biāo)機(jī)制也隨之失效；沒(méi)有做好采購(gòu)項(xiàng)目的驗(yàn)收，各有關(guān)部門(mén)沒(méi)有聯(lián)合檢查與驗(yàn)收項(xiàng)目。專(zhuān)家組人員組成較隨意，并非都具備相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)。論證的過(guò)程也不夠嚴(yán)肅、認(rèn)真。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)管理不夠安全完整；資產(chǎn)利用率較低，有閑置浪費(fèi)情況；資產(chǎn)信息登記不完整準(zhǔn)確。究其原因，第一，行政事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)候，列支的項(xiàng)目各不相同，大多是記入費(fèi)用科目，卻沒(méi)能記入固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和卡片；基建賬戶中的項(xiàng)目結(jié)束后，沒(méi)有及時(shí)做竣工結(jié)算的處理；第二，沒(méi)有按要求盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)。

5.合同簽訂業(yè)務(wù)

合同的訂立、履約、登記歸檔和糾紛處理缺乏持續(xù)有效的監(jiān)督；合同檔案沒(méi)有妥善保管，記錄不完整，沒(méi)有更新及時(shí)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的完善

（1）定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析。預(yù)算執(zhí)行情況分析可使用的方法如下：一、差異性分析。將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)相對(duì)照，若發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)分析原因。二、一致性分析?？疾祛A(yù)算執(zhí)行效果是否與企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)相符。三、例外事項(xiàng)分析?？疾焓欠裼袨轭A(yù)計(jì)到的例外事項(xiàng)，導(dǎo)致了預(yù)算出現(xiàn)誤差。四、差錯(cuò)分析?？疾焓欠裼杏捎谀繕?biāo)理解問(wèn)題而導(dǎo)致的填報(bào)出現(xiàn)的差錯(cuò)。五、進(jìn)度分析?？疾旄黜?xiàng)預(yù)算目標(biāo)是否按照前定的計(jì)劃實(shí)施今后考核也好以此作為依據(jù)。

（2）完善預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。財(cái)務(wù)處在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)和各部門(mén)做好溝通工作。了解各部門(mén)的實(shí)際需求，并細(xì)化到具體項(xiàng)目。根據(jù)以往年度的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況和根據(jù)各部門(mén)上報(bào)的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，對(duì)明年單位財(cái)政收支規(guī)模與結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)測(cè)。這樣我們才能知道每筆項(xiàng)目資金的真實(shí)準(zhǔn)確的去向。

（3）建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。①做好宣傳工作，提高全員的預(yù)算績(jī)效意識(shí)。②給績(jī)效評(píng)價(jià)人員提供培訓(xùn)以提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度能落到實(shí)處。③不斷完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)體系。從制度上確保預(yù)算績(jī)效的實(shí)施并確保其符合實(shí)際，可行性強(qiáng)。④加強(qiáng)監(jiān)督制約，定期考察預(yù)算效果。只有有賞有罰，所設(shè)定的制度才能真正起到作用，不會(huì)成為一紙空文。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的完善

（1）建立并實(shí)施定期財(cái)務(wù)分析制度。負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的財(cái)務(wù)部除了應(yīng)當(dāng)按要求編制年、季、月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還應(yīng)定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析例會(huì)，召集財(cái)務(wù)部，各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)，于每季末或月末召開(kāi)。財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，利用例會(huì)，于各部也可提出相關(guān)問(wèn)題，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部溝通。

（2）明確劃分項(xiàng)目邊界。嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和一般支出。明確支出所屬范圍并劃分是項(xiàng)目明細(xì)。

（3）經(jīng)費(fèi)支出有明確的審批權(quán)限劃分。有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出，行政事業(yè)單位要?jiǎng)澐置鞔_的審批權(quán)限，尤其是風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的幾個(gè)點(diǎn)。比如重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)中的“三公，，經(jīng)費(fèi)。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，對(duì)票據(jù)、程序加強(qiáng)監(jiān)控，密切關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金是否有和公用經(jīng)費(fèi)互補(bǔ)使用的情況發(fā)生。

3.政府采購(gòu)內(nèi)部控制的完善

（1）嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)家淪證的規(guī)定。嚴(yán)格按照政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定，選取權(quán)威專(zhuān)家參與論證和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的制訂。讓專(zhuān)家參與論證和評(píng)標(biāo)工作，指導(dǎo)和監(jiān)督政府采購(gòu)的全過(guò)程。

（2）嚴(yán)格落實(shí)完善驗(yàn)收制度。各部門(mén)應(yīng)組織聯(lián)合驗(yàn)收。由財(cái)務(wù)處牽頭，包括設(shè)備處、紀(jì)檢、審日部門(mén)、設(shè)備采購(gòu)部門(mén)、辦公室等多方共同對(duì)所購(gòu)物品進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家對(duì)有牛條珠技術(shù)要求的物資設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。

（3）健全行政事業(yè)單位采購(gòu)評(píng)審機(jī)制。制定好采購(gòu)計(jì)劃，并且要在事前對(duì)計(jì)劃使用的經(jīng)費(fèi)做好預(yù)算，對(duì)要采購(gòu)的物資或者服務(wù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，集中采購(gòu)。以此削減成本。在采購(gòu)過(guò)程中，也要預(yù)先計(jì)劃采購(gòu)、招標(biāo)的方式使招標(biāo)流程規(guī)范化，做好驗(yàn)收與付款審核。

4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的完善

相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。關(guān)注資產(chǎn)的增加、盤(pán)點(diǎn)和處置情況。財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)與各資產(chǎn)使用部門(mén)的信息溝通，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理，做到賬實(shí)相符。具體建議如下：

（1）嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度，加強(qiáng)部門(mén)信息溝通，確保帳帳相符。財(cái)務(wù)處要及時(shí)處置固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理，固定資產(chǎn)使用部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀和性能的檢查，并及時(shí)向財(cái)務(wù)處通報(bào)相關(guān)情況。財(cái)務(wù)處定期或突擊進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，編制清查報(bào)告，追查相關(guān)責(zé)任。

（2）嚴(yán)格實(shí)行固定資產(chǎn)歸口管理。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，規(guī)定固定資產(chǎn)歸口管理部門(mén)，明確責(zé)任，如果出現(xiàn)問(wèn)題，要保證能做到，由誰(shuí)管理，由誰(shuí)負(fù)責(zé)。同時(shí)也要保證實(shí)物資產(chǎn)不相容崗位分離。

5.合同業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的完善

（1）加強(qiáng)對(duì)合同簽訂的審核。部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同的監(jiān)督。特別是紀(jì)檢和審計(jì)處。在簽訂合同時(shí)重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容和要素的完整性、相關(guān)責(zé)任劃分是否合理，尤其提高合同的補(bǔ)充協(xié)議的重視程度。

（2）加強(qiáng)合同簽訂人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的培訓(xùn)。合同的審核涉及到各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于合同簽訂人員的培訓(xùn)就顯得非常有必要。組織法律方面的專(zhuān)家來(lái)搞培訓(xùn)。使合同簽訂人全面掌握法律相關(guān)知識(shí)，避免合同控制的失誤，保護(hù)單位的合法權(quán)益。

結(jié)論

對(duì)于內(nèi)部控制的建立和完善，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷提高全員內(nèi)控意識(shí)，靈活地建立合適本單位的內(nèi)部控制體系。根據(jù)實(shí)施情況不斷調(diào)整，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，改善預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，明確支出項(xiàng)目邊界范圍，嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)家論證的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)驗(yàn)收制度，健全行政事業(yè)單位采購(gòu)評(píng)審機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)行固定資產(chǎn)歸口管理，加強(qiáng)信息溝通，健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

課題名稱：

江蘇高校品牌專(zhuān)業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目（Top-notch AcademicPrograms Project Of Jiangsu Higher Education Institutions，TAPP）。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋雪培.行政單位層面內(nèi)部控制建設(shè)的研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

[2]蔡飛飛.行政單位內(nèi)部控制研究[D].河南大學(xué)，2014.

[3]高妍事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

[4]林婷.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討[J].會(huì)計(jì)師.