淺談地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算及規(guī)范化管理

許俊濤 王志剛

摘要：本文結(jié)合工作實踐，對地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算進行了研究，指出地質(zhì)調(diào)查項目會計核算的主要風(fēng)險及防范措施，總結(jié)地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算規(guī)范化管理存在的問題及對策建議，以提高財務(wù)核算的的規(guī)范化和準確性，有效管控和降低經(jīng)費支出風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：地勘單位；地質(zhì)調(diào)查；財務(wù)核算；建議

一、序言

（一）研究背景

十八大以來，中央加大了各項事業(yè)改革的力度，對財政資金支出的審計頻次增加，審查的力度逐步加大。特別是2014年下半年來，增加了對財政項目財政資金的專項巡查，巡查可以針對“一件事，一個人，一個下屬單位，一個工程項目，一筆專項經(jīng)費”。在國家加大專項資金審查力度的情況下，地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算要以保證“資金支付不出問題，使用資金的人不出事”為目標。財務(wù)核算的合理性和規(guī)范性對經(jīng)費支出合規(guī)性起著重要的決定作用。

（二）研究的意義

地質(zhì)調(diào)查是對未知地質(zhì)現(xiàn)象的探索驗證，決定了地質(zhì)調(diào)查項目實施特別是野外作業(yè)具有很大的不確定性，造成財務(wù)風(fēng)險管控難度加大，增加了財務(wù)核算的復(fù)雜性。本文通過分析野外施工財務(wù)核算規(guī)范化管理應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險節(jié)點、不同業(yè)務(wù)經(jīng)費支出審批程序，找到最大化降低財務(wù)支出風(fēng)險的具體措施和操作方法，有利于進一步規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算，減少財務(wù)核算中財政資金支付風(fēng)險，提高財政資金利用效率，促進地勘單位健康持續(xù)發(fā)展。

二、地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算依據(jù)

（一）理論依據(jù)

1996年為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟體制改革發(fā)展和地勘單位逐步向企業(yè)化管理過渡的要求，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則》和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合地勘單位的特點，頒發(fā)了《地質(zhì)勘查單位會計制度》?！兜刭|(zhì)勘查單位會計制度》對地勘單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)、歸集費用、核算成本、確認收入成本等一系列財務(wù)核算基礎(chǔ)問題和規(guī)范財務(wù)核算提供了理論依據(jù)，它也是地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算最根本的依據(jù)。

（二）政策依據(jù)

中國地質(zhì)調(diào)查局出臺的《地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費核算暫行規(guī)定》、《關(guān)于調(diào)整會議費綜合定額標準的通知》、《關(guān)于加強地質(zhì)調(diào)查項目委托業(yè)務(wù)費管理的通知》等數(shù)十項管理制度，這些制度或政策規(guī)范了地質(zhì)項目財務(wù)管理中某項或某幾項會計行為，這一系列地質(zhì)調(diào)查項目管理規(guī)定就構(gòu)成了地質(zhì)調(diào)查項目管理制度體系，這個管理制度體系就形成了地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算的政策依據(jù)。

（三）執(zhí)行依據(jù)

地質(zhì)調(diào)查項目，作為國家公益性財政專項，都是國家預(yù)算內(nèi)的財政資金安排，所有的財政資金使用必須有預(yù)算，作為財政專項的地質(zhì)調(diào)查項目也不例外。地質(zhì)調(diào)查項目在實施前，必須有一套完整且經(jīng)過專家審查論證的經(jīng)費預(yù)算方案，這套預(yù)算方案就構(gòu)成了地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算的執(zhí)行依據(jù)。如果沒有預(yù)算方案，地質(zhì)調(diào)查項目就不會有財政撥款，財務(wù)核算也就無從談起，財政資金使用的合理性也得不到保證。

三、財務(wù)核算風(fēng)險及防控

（一）財務(wù)核算風(fēng)險

目前地質(zhì)調(diào)查項目會計核算的風(fēng)險主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是財務(wù)核算的真實性風(fēng)險；一個是財務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)核算的真實性風(fēng)險主要是指費用支出時，是否具備能夠證明費用確實是真實發(fā)生，是否有相應(yīng)的原始憑據(jù)證明；財務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險主要是指，由于地質(zhì)調(diào)查項目的特殊性，有些費用支出很難取得正式發(fā)票，所以在財務(wù)核算時是否符合稅法相關(guān)規(guī)定。

1.野外燃料及材料支出，特別是人口稀少的邊遠地區(qū)多不能取得獲取正規(guī)發(fā)票，材料燃料的消耗數(shù)量也難以監(jiān)控，如鉆探燃料和車輛燃油支出發(fā)票取得及消耗數(shù)量難以有效監(jiān)控等；

2.野外雇工支出，如槽探雇工勞務(wù)費，單位勞資部門及財務(wù)部很難掌握野外雇工的人數(shù)和雇工天數(shù)等；

3.野外租車費支出，由于距離單位較遠，邊遠地區(qū)信息不暢，很難有效界定用車次數(shù)及用車距離；

4.委托業(yè)務(wù)費支出，主要涉及單位招投標管理和款項支付授權(quán)審批管理。

（二）財務(wù)核算風(fēng)險防控

1.建立健全內(nèi)部控制，確立業(yè)務(wù)牽制措施

由于地調(diào)項目大多費用支出的對象是初級生產(chǎn)者，他們不能提供有效真實的發(fā)票，有時甚至不能通過相關(guān)手續(xù)證明費用支付的真實性，造成財務(wù)處理難度較大。因此，地勘單位應(yīng)根據(jù)自身單位實際，建立健全一套適合本單位管理特點和不同地質(zhì)項目管理的內(nèi)部控制體系，來防范風(fēng)險的發(fā)生。地勘單位應(yīng)按照事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的要求，也可對標管理，參照本行業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)秀范例，對比分析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，認真調(diào)整職責(zé)分工，使部門之間、崗位之間相互牽制，減少控制風(fēng)險。特別要針對地質(zhì)調(diào)查項目野外施工特殊情況以及發(fā)票獲得較為困難等實際情況，制定統(tǒng)一可行有效的執(zhí)行標準和操作規(guī)范，保障財務(wù)核算的真實性，最大限度降低財務(wù)風(fēng)險，保證項目資金安全。

2.規(guī)范重點費用支出，完善審批支付流程

（1）野外雇工與費用支付

根據(jù)以往項目經(jīng)驗，野外雇工多存在白條支付、冒領(lǐng)勞務(wù)費、一人代多人領(lǐng)款等現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象，應(yīng)總結(jié)降低風(fēng)險的具體做法：首先應(yīng)明確誰對業(yè)務(wù)發(fā)生負主體責(zé)任、誰負監(jiān)督審查責(zé)任。再次，以業(yè)務(wù)發(fā)生順序、過程的責(zé)任監(jiān)督確立相互牽制的業(yè)務(wù)流程：應(yīng)有由項目部負責(zé)對項目雇工考勤，根據(jù)考勤情況報給勞資部門，有勞資部門編制勞務(wù)費發(fā)放表，由領(lǐng)款人簽字確認；經(jīng)勞資部門會簽、財務(wù)人員審核，財務(wù)才能予以支付勞務(wù)費；財務(wù)在支付勞務(wù)費時，可通過辨認筆跡、直接與領(lǐng)款人電話聯(lián)系等方式抽查核實勞務(wù)發(fā)生和款項金額的真實性，最好將款項直接通過銀行匯到雇工人員銀行賬戶；款項支付憑證后應(yīng)附身份證復(fù)印件、發(fā)票、收據(jù)（或雙方確認的用工結(jié)算單）作為支付依據(jù)。

（2）野外雇車和費用支付

地質(zhì)調(diào)查項目大多處于邊遠、市場經(jīng)濟不完備的地區(qū)，一般情況下從正規(guī)車輛租賃公司租賃車輛不太現(xiàn)實，另外從經(jīng)濟效益角度考慮大多單位也很少從租賃公司租賃車輛，基本都是租賃當?shù)氐乃郊臆嚒Ｒ坏┌l(fā)生事故就會存在出租方承擔事故能力較弱的風(fēng)險，因此在租賃車輛前應(yīng)完善合同條款、細化合同規(guī)定，分清可能的事故責(zé)任方。在車輛使用過程中，項目部要建立車輛行駛和維修記錄，機關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營部門要定時掌握車輛信息和行駛情況，并依此做作為財務(wù)核算和費用支付的依據(jù)。月末按車輛使用天數(shù)（或里程）據(jù)實辦理結(jié)算，結(jié)算單應(yīng)由車輛使用人和項目負責(zé)人簽字，生產(chǎn)部門應(yīng)復(fù)核簽字?？铐椫Ц稇{證應(yīng)附租車合同、車輛行駛證復(fù)印件、駕駛證及身份證復(fù)印件、發(fā)票及租車費用結(jié)算單等。

（3）執(zhí)行招投標，完善采購政策

外協(xié)項目，可通過公開招標、競爭性談判、邀請投標等方式擇優(yōu)選擇外協(xié)單位。在招標過程中應(yīng)做到公開透明，可邀請外部專家參與評標，內(nèi)部審計監(jiān)察部門監(jiān)督招投標全過程。大額材料采購應(yīng)采用集中采購的辦法，單位建立自己的供應(yīng)商庫，根據(jù)采購名目擇優(yōu)從供應(yīng)商庫中選擇供貨方，簽訂合同時要多部門分工審批、聯(lián)合會簽，減少舞弊風(fēng)險；另一方面，在款項支付時，要完善聯(lián)合會簽審批制度，要有項目負責(zé)、經(jīng)管、財務(wù)等部門審批會簽后，才予以支付款項；另外，應(yīng)將詢價、簽訂合同、驗收、支付款項等職責(zé)分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購風(fēng)險。

四、財務(wù)核算存在的問題

（一）財務(wù)核算與經(jīng)費預(yù)算不銜接

地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算與經(jīng)費預(yù)算關(guān)系最主要的問題表現(xiàn)為，項目財務(wù)核算和經(jīng)費預(yù)算兩張皮，只為編制預(yù)算而編制預(yù)算，沒有考慮具體項目實際工作量安排、項目實際環(huán)境及施工條件的差異，生搬硬套。在財務(wù)核算時，沒有結(jié)合項目預(yù)算，隨意開支，造成項目成本與項目預(yù)算差異較大。

（二）核算科目設(shè)置不合理、成本費用劃分與歸集不規(guī)范

有的單位財務(wù)核算設(shè)置科目時，財務(wù)核算科目設(shè)置沒有和經(jīng)費預(yù)算科目對接，只設(shè)置費用科目或工作手段，有的只設(shè)置費用科目而忽略了工作手段。另外，財務(wù)核算時脫離了經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行，隨意性比較大，財務(wù)核算不嚴格區(qū)分費用內(nèi)容、工作性質(zhì)，超出經(jīng)費預(yù)算控制額度，根據(jù)財務(wù)核算的需要隨便列人費用科目。有的單位平時不報賬，到年終集中報賬，年終由于財務(wù)較忙不分費用性質(zhì)、不考慮工作手段，而是只憑財務(wù)人員的感覺，一次性計人有關(guān)費用科目，造成財務(wù)核算分類不合理，財務(wù)處理不規(guī)范。

（三）項目經(jīng)費管理模式造成財務(wù)核算失真

在目前的地質(zhì)勘查市場中，地質(zhì)調(diào)查項目承擔單位種類較多：既有全額撥款的事業(yè)單位，又有差額撥款的事業(yè)單位，還有地勘企業(yè)。不同種類的地勘單位（企業(yè)）所執(zhí)行的會計政策、會計制度存在很大差異，并且財政對不同企業(yè)的支持力度也存在較大差異，這樣對不同單位（企業(yè)）在承擔項目時采用同一預(yù)算標準是不公平的。這樣也造成項目成本核算時，成本費用的歸集和分配的差異較大。對于地勘企業(yè)或非全額撥款的地勘單位來說，無法真實反映項目全成本與項目實施的客觀實際。

（四）現(xiàn)行項目結(jié)余政策帶來財務(wù)風(fēng)險

項目預(yù)算是根據(jù)預(yù)算標準編制的，而預(yù)算標準基于全額撥款的事業(yè)單位平均生產(chǎn)成本確定的，并且預(yù)算標準在長期內(nèi)是保持不變的。如果一個地勘生產(chǎn)單位通過優(yōu)化資源配置、加強管控有效地降低了項目開支，就會使項目產(chǎn)生較大的結(jié)余。但根據(jù)目前執(zhí)行的地調(diào)項目經(jīng)費管理規(guī)定，項目完工后的經(jīng)費結(jié)余要收回。這就大大降低了地勘單位加強項目管理、降低施工成本的積極性。另外，隨著地勘單位企業(yè)化改革的推進，現(xiàn)行的項目結(jié)余政策，倒逼地勘單位為了整體利益，就會擴大開支標準和范圍，來想法設(shè)法消化結(jié)余，給財務(wù)核算的真實性和規(guī)范性帶來較大的風(fēng)險。

五、對策與建議

（一）從單位內(nèi)部管理的角度來說，在會計核算中應(yīng)做到以下方面：

1.項目預(yù)算編制時，應(yīng)由單位主管生產(chǎn)的副職領(lǐng)導(dǎo)召集項目負責(zé)人、技術(shù)、財務(wù)、人事等部門有關(guān)人員，討論安排該項目人員構(gòu)成、儀器設(shè)備配置、費用支出標準，不能只為編制預(yù)算而編制預(yù)算。另一方面，財務(wù)人員應(yīng)加強地質(zhì)調(diào)查項目政策制度的學(xué)習(xí)，了解地調(diào)項目基本的施工手段，熟悉地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)管理的全過程，將財務(wù)核算與預(yù)算編制、決算報告前后連貫起來，積極參與項目管理，站在項目實施的整體過程的高度看待財務(wù)核算。

2.財務(wù)人員應(yīng)加強對《地質(zhì)勘查單位會計制度》的學(xué)習(xí)，了解地質(zhì)調(diào)查項目施工的基本工藝，熟悉地質(zhì)調(diào)查項目工作手段與費用支出的關(guān)系；設(shè)置科目時要設(shè)置費用支出和工作手段二維核算方式，做到與經(jīng)費預(yù)算相銜接，便于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督審查；統(tǒng)一地質(zhì)調(diào)查項目會計核算設(shè)置和成本費用劃分與歸集，加強會計核算管理的科學(xué)性和準確性，正確劃分成本費用范圍；項目設(shè)置兼職報賬員，費用支出時及時索取票據(jù)，整理分類粘貼票據(jù)，由相關(guān)人員簽字，項目負責(zé)人審核，定期回單位報賬，做到費用支出與工作進度相匹配。同時相關(guān)財務(wù)人員加強費用支出審核，保證項目經(jīng)費?？顚Ｓ?，禁止列人項目成本的費用堅決杜絕，保證項目經(jīng)費安全高效使用。

（二）從行業(yè)管理和持續(xù)發(fā)展的角度，為解決會計核算的困境，應(yīng)該從以下方面改進：

第一，目前隨著地勘單位企業(yè)化改革的不斷推進，應(yīng)該建立分類預(yù)算標準，對非全額撥款事業(yè)單位采用全成本核算，真實反映項目成本。建議在制定地質(zhì)調(diào)查項目預(yù)算標準時參考《中央地質(zhì)勘查基金項目預(yù)算標準（試用）》，針對不同性質(zhì)單位采用不同預(yù)算標準。全額撥款的地勘單位實行非全成本預(yù)算標準，非全額撥款的地勘單位采用全成本預(yù)算標準，這樣有助于解決項目財務(wù)核算中有意擴大成本開支標準和范圍的問題。

第二，應(yīng)考慮企業(yè)化改革的地勘單位承擔項目合理的利潤率。在地質(zhì)調(diào)查項目工作量完成任務(wù)要求、項目質(zhì)量達到技術(shù)要求的情況下，應(yīng)允許地勘企業(yè)保留合理的項目利潤，避免其在財務(wù)核算時為了保證項目結(jié)余不被收回而想盡辦法將項目經(jīng)費支出完畢，造成地質(zhì)調(diào)查項目財務(wù)核算失真而帶來財務(wù)風(fēng)險。建議在地勘企業(yè)保質(zhì)保量完成項目任務(wù)的情況下，項目結(jié)余參照《地質(zhì)勘查單位會計制度》規(guī)定合理留存在項目實施單位，這樣有助于推進地勘單位企業(yè)化改革進程。

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