“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

沈慧

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷變革帶來(lái)了小企業(yè)主體的不斷涌現(xiàn)，不僅增加了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力，也豐富了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的層次。本文首先介紹了我國(guó)“營(yíng)改增”的背景情況，分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并結(jié)合背景對(duì)當(dāng)前小企業(yè)如何做好會(huì)計(jì)核算工作提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

引言

2016年5月1日起，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策，這一政策的頒布和實(shí)施標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅將從我國(guó)稅種體系中全面退出，增值稅作為我國(guó)第一大流轉(zhuǎn)稅在各企業(yè)主體的核算和涉稅事務(wù)中的地位會(huì)更加重要，這也是我國(guó)小企業(yè)必須結(jié)合新出臺(tái)的稅法政策，轉(zhuǎn)變稅務(wù)處理思路，更新會(huì)計(jì)核算，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量可靠，同時(shí)提高小企業(yè)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理效率，妥善利用稅收調(diào)整政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡、穩(wěn)步發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的背景介紹

1.“營(yíng)改增”政策的基本進(jìn)程

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是將之前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，通過(guò)“營(yíng)改增”我國(guó)增值稅納稅范圍實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)覆蓋。具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下三個(gè)階段：

第一階段，局部地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的試點(diǎn)改革階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，該方案提出，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。“營(yíng)改增”改革進(jìn)程由此拉開(kāi)序幕。

第二階段，試點(diǎn)推廣階段。自2012年8月1日起至2012年底，國(guó)務(wù)院將“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，同時(shí)將廣播影視服務(wù)業(yè)納人試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起，又將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。

第三階段，全面推進(jìn)階段。2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

2.“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

在理論層面，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施使增值稅制度和系統(tǒng)更加完善，也使我國(guó)稅制系統(tǒng)更加合理，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際稅制的接軌，對(duì)我國(guó)稅制研究和稅務(wù)理論的豐富和健全具有重要意義。

在實(shí)踐層面，“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)一方面將增值稅的范圍覆蓋到各種貨物和服務(wù)，能夠消除重復(fù)增稅，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，促進(jìn)社會(huì)分工和協(xié)作，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義；另一方面，通過(guò)將不動(dòng)產(chǎn)納人抵扣范圍，提高了增值稅制度的完整性和規(guī)范性，能夠確保二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整并進(jìn)行合理延伸，增強(qiáng)投資活力和經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展。此外，“營(yíng)改增”企業(yè)發(fā)展的正向作用能夠促進(jìn)對(duì)勞動(dòng)力的需求，增加就業(yè)，同時(shí)結(jié)合貨物和勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度能夠全面改善我國(guó)出口稅收環(huán)境。

二、“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.對(duì)小企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

小企業(yè)規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，利潤(rùn)空間狹小，但經(jīng)營(yíng)方式靈活，對(duì)增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力具有重要作用?！盃I(yíng)改增”后，小企業(yè)能夠通過(guò)完整的增值稅抵扣鏈條和全面的納稅范圍覆蓋，降低企業(yè)自身稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在收入金額的確認(rèn)上，原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅，導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的不含稅收入會(huì)有所上升，同時(shí)采購(gòu)物資能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低成本費(fèi)用，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)也會(huì)比調(diào)整之前的高，從而能夠增強(qiáng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，提高盈利能力。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)兩種稅種的性質(zhì)差異，對(duì)含稅收入進(jìn)行合理剝離，保證利潤(rùn)表中有關(guān)收入和成本的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而為小企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃提供合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，保證“營(yíng)改增”背景下小企業(yè)收入成本核算的準(zhǔn)確性。

2.對(duì)小企業(yè)稅負(fù)核算的影響

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，小企業(yè)稅務(wù)核算和管理問(wèn)題將會(huì)成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和管理的一個(gè)重點(diǎn)，由于稅種轉(zhuǎn)化帶來(lái)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)工作量增加、核算流程復(fù)雜化，對(duì)企業(yè)涉稅人員的適應(yīng)能力及專業(yè)水平等都提出較高的要求。在這一過(guò)程中，小企業(yè)面臨著如何合理安排涉稅事務(wù)并保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在物資采購(gòu)過(guò)程中做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和核算，在商品、服務(wù)的銷售過(guò)程中做好銷項(xiàng)稅額的開(kāi)票工作，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，同時(shí)還要從會(huì)計(jì)核算的角度做好對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和調(diào)整，結(jié)合自身規(guī)模，明確本企業(yè)適用的納稅等級(jí)及稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃能力，從而減輕稅負(fù)壓力。由于處于對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的納稅范圍的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致其在稅率及核算方式等與傳統(tǒng)增值稅納稅范圍不同，因此小企業(yè)必須做好納稅范圍的界定工作，確保實(shí)際應(yīng)納稅額是按照適用稅率進(jìn)行合理確定的，避免重復(fù)征稅問(wèn)題的再次發(fā)生。

3.對(duì)小企業(yè)合同簽約的影響

在合同簽約過(guò)程中，對(duì)現(xiàn)行增值稅的價(jià)稅分離需明確約定，作為價(jià)外稅的增值稅本來(lái)是價(jià)款和稅款分離，如果不特別約定將會(huì)導(dǎo)致價(jià)款中包含的增值稅無(wú)法順利轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致雙方陷入法律糾紛?！盃I(yíng)改增”以后大部分納稅人都是一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，在市場(chǎng)價(jià)格既定的前提下，提供專用發(fā)票就意味著中間有一部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額被剝離出來(lái)用于抵扣銷項(xiàng)稅額，剩余的金額或者價(jià)款才是整個(gè)交易的成本和費(fèi)用。所以簽訂合同時(shí)就應(yīng)考慮提供服務(wù)的對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，通常一般納稅人就可以提供增值稅專用發(fā)票，這就可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而剩余的款項(xiàng)才作為成本。

4.對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的影響

“營(yíng)改增”后小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重要性越來(lái)越突出，對(duì)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)能力的要求不斷提高，對(duì)票據(jù)管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)控措施的執(zhí)行剛性也越來(lái)越嚴(yán)格，價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變要求小企業(yè)相關(guān)人員必須明晰扣除原則，和正規(guī)企業(yè)合作，保證發(fā)票合法，同時(shí)會(huì)計(jì)核算和發(fā)票流轉(zhuǎn)必須遵循及時(shí)、一致的契合原則，保證會(huì)計(jì)控制的信息過(guò)程的時(shí)效性。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改為國(guó)稅，由營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，因此在這一復(fù)雜過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制的效用越來(lái)越重要，避免抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不易獲取導(dǎo)致小企業(yè)利益受損。

三、“營(yíng)改增”背景下小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對(duì)策

1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)管理水平

稅制改革對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要影響，不同于營(yíng)業(yè)稅利用營(yíng)業(yè)額和稅率便可確定應(yīng)納稅額，增值稅稅種的會(huì)計(jì)核算有進(jìn)有出，采用差額征稅，在核算過(guò)程中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求比較高，小企業(yè)必須保證生產(chǎn)抵扣鏈條完整，才能發(fā)揮出增值稅避免重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)目的。在這一過(guò)程中，小企業(yè)必須在動(dòng)態(tài)把握稅收政策，結(jié)合自身所處行業(yè)、地區(qū)的不同，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案，做好納稅等級(jí)的劃分和增值稅兩端數(shù)額匹配等基礎(chǔ)工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，保證開(kāi)票、人賬、認(rèn)證、抵扣等工作的連貫和有序，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程。結(jié)合財(cái)務(wù)核算過(guò)程和結(jié)果，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，提高會(huì)計(jì)控制水平，保證小企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制下會(huì)計(jì)核算的可靠性。

2.堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，提高涉稅業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，主要由相關(guān)稅務(wù)崗位人員負(fù)責(zé)，因此，其專業(yè)素質(zhì)和思想先進(jìn)程度對(duì)這一政策的有序推進(jìn)和提高減稅降負(fù)的能力至關(guān)重要。小企業(yè)應(yīng)結(jié)合政策的調(diào)整和更新，定期舉行培訓(xùn)工作，通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理專家對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行詳細(xì)講解授課，并結(jié)合在職教育、座談研討等學(xué)習(xí)形式，推進(jìn)具體工作的執(zhí)行，不斷進(jìn)行實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流，提高會(huì)計(jì)管理人員在涉稅業(yè)務(wù)上的能力水平。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理人員的溝通和交流，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員“營(yíng)改增”政策的操作能力，同時(shí)利用過(guò)渡時(shí)期優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃，提高會(huì)計(jì)管理水平。

3.細(xì)化合同管理，保障合同履約程序

對(duì)小企業(yè)而言，必須在合同擬定、協(xié)商和簽約階段做好風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，細(xì)化對(duì)合同的管理過(guò)程，尤其對(duì)價(jià)稅是否分離、合同簽約雙方基本納稅身份等信息做好明確規(guī)定，審查資格的同時(shí)還要考慮到，接受服務(wù)方需要把公司的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址、電話、開(kāi)戶行賬號(hào)等等這些信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，避免后續(xù)糾紛。對(duì)結(jié)算票據(jù)是專用發(fā)票還是普通發(fā)票做好詳細(xì)規(guī)定，根據(jù)稅率高低、能否抵扣，分析和評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，發(fā)揮節(jié)約成本、降低稅負(fù)、合理控稅、降本增效的目的。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控，保證經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健發(fā)展

我國(guó)稅制改革進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要做好會(huì)計(jì)控制，積極重視對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的處理，結(jié)合對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，完整增值稅抵扣鏈條，強(qiáng)化對(duì)發(fā)票開(kāi)票、報(bào)銷、審核和認(rèn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)的把控，結(jié)合會(huì)計(jì)信息核算，并借助審計(jì)分析程序，對(duì)收入與銷項(xiàng)稅、成本與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行深人分析，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，并改善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序，強(qiáng)化內(nèi)控管理思維。小企業(yè)還要積極增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過(guò)不斷增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)階段改革政策的研讀和利用，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，避免因稅務(wù)核算不符合規(guī)定造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失或法律制裁。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的全面推行對(duì)小企業(yè)的發(fā)展是機(jī)遇多于挑戰(zhàn)，小企業(yè)必須從會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合同管理、內(nèi)部控制等方面不斷提高對(duì)稅制改革的適應(yīng)能力，不斷發(fā)揮增值稅降低企業(yè)稅負(fù)、增進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合的積極作用，在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及合同管理，提高涉稅業(yè)務(wù)的處理能力，從而促進(jìn)自身健康穩(wěn)步發(fā)展。

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