資產(chǎn)評(píng)估與套計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值應(yīng)用淺析

湯群

摘要：公允價(jià)值具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，能在諸多領(lǐng)域得到有效應(yīng)用，并發(fā)揮出一定效果。2006年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式頒布，公允價(jià)值也被正式納人到計(jì)量屬性中，本文將對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)量在公允價(jià)值中應(yīng)用的可行性及實(shí)施策略進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)計(jì)量；公允價(jià)值；應(yīng)用分析

公允價(jià)值計(jì)量作為國際會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重難點(diǎn)，在我國金融行業(yè)中得到了有效應(yīng)用，就目前來看，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中還存在諸多問題，若不及時(shí)處理便會(huì)對(duì)資本市場的完善造成不良影響。筆者將分別從：資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值相關(guān)研究、確保資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的有效策略兩個(gè)方面來闡述。

一、資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值相關(guān)研究

（一）資產(chǎn)評(píng)估研究

從屬性來看，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)屬于服務(wù)性行業(yè)，是指由專業(yè)評(píng)估人員依據(jù)國家相關(guān)法律及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，根據(jù)特定評(píng)估目的對(duì)資產(chǎn)價(jià)值加以分析、評(píng)估的全過程，在資產(chǎn)評(píng)估中，相關(guān)人員應(yīng)采取科學(xué)的評(píng)估方法，如：市場法、收益法、成本法。

市場法作為現(xiàn)行評(píng)估方法，應(yīng)用率相對(duì)較高。市場法在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)以公開市場為主要前提，根據(jù)公開市場價(jià)格來合理調(diào)整，從而得到資產(chǎn)公允價(jià)值。實(shí)際上市場法已逐漸成熟，其結(jié)果極易被委托方接受。

收益法作為面向未來的評(píng)估法，在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)以預(yù)期收益原理為基礎(chǔ)，從而來獲取相應(yīng)效益，該評(píng)估法得出的結(jié)果也易被接受。

與收益法不同，成本法是一種面對(duì)過去的評(píng)估法，實(shí)施該法需重新開發(fā)角度，在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)以成本為視角，并將市場技術(shù)水平考慮其中，能發(fā)揮出良好的評(píng)估效果。

（二）公允價(jià)值研究

關(guān)于公允價(jià)值，各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的定義也各不相同，但其本質(zhì)上具有共同點(diǎn)。在內(nèi)涵研究中，不能僅僅將公允價(jià)值理解為具體的計(jì)量屬性，對(duì)于不同的資產(chǎn)，公允價(jià)值所呈現(xiàn)的形式也各不相同，如：重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

據(jù)悉，IASB將公允價(jià)值認(rèn)定位“在一項(xiàng)公平交易中、熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金融”，為了將公允價(jià)值相關(guān)理念引入到我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)充分考慮我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，盡量保持我國特色。

公允價(jià)值在我國的演變過程主要經(jīng)歷三個(gè)階段，即：引人公允價(jià)值階段、回避公允價(jià)值階段、重新引人公允價(jià)值階段?；谫Y產(chǎn)評(píng)估需要，1992年有人將其分為上市有價(jià)證券評(píng)估、非上市有機(jī)證券評(píng)估，這也是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一次引入公允價(jià)值的評(píng)估法，直至《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》發(fā)布后，公允價(jià)值才被作為計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。至此，我國財(cái)政部先后頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的引入為我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展起到一定促進(jìn)作用，這也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于國際接軌的起點(diǎn)。后來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際推行中，因受各方面原因影響，利用公允價(jià)值認(rèn)為操作利潤現(xiàn)象屢屢發(fā)生，基于此，我國財(cái)政部門則明確回避了公允價(jià)值計(jì)量屬性，導(dǎo)致該局面的原因諸多，如：市場發(fā)展不成熟、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等等，這些因素均導(dǎo)致公允價(jià)值的應(yīng)用過于隨意。

隨著經(jīng)濟(jì)體制的完善，國有企業(yè)改革創(chuàng)新持續(xù)發(fā)展，資產(chǎn)重組各種形式產(chǎn)權(quán)交易日益更加頻繁，評(píng)估市場不斷壯大對(duì)評(píng)估業(yè)的要求越來越高。現(xiàn)今市場化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生，歷史成本會(huì)計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn)，以公允價(jià)值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺(tái)。

二、確保資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的有效策略

綜上，筆者對(duì)資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)涵及方法、公允價(jià)值概述均進(jìn)行了全面分析，為促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有效應(yīng)用，還應(yīng)采取行之有效的解決對(duì)策，詳情如下。

（一）加大第三方機(jī)構(gòu)建設(shè)力度

為促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有效運(yùn)行，我國會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證第三方機(jī)構(gòu)加大培育力度，使公允價(jià)值效果得到充分發(fā)揮。在具體實(shí)施中，應(yīng)對(duì)企業(yè)監(jiān)管體系、監(jiān)督制度加以構(gòu)建，并將懲處機(jī)制運(yùn)用其中，確保公允價(jià)值可靠性水平的提升，與此同時(shí)企業(yè)部門還應(yīng)樹立良性競爭意識(shí)，對(duì)市場監(jiān)管力度加以強(qiáng)化，從而確保信息可靠性。

（二）利用大數(shù)據(jù)，增強(qiáng)采集信息質(zhì)量

總的來講，公允價(jià)值是經(jīng)市場確認(rèn)的，為促進(jìn)公允價(jià)值的有序運(yùn)行，還應(yīng)對(duì)相關(guān)法律制度及財(cái)務(wù)制度不斷健全，從程序上做到防止人為操作，提高公允價(jià)值計(jì)量過程的透明度。在具體實(shí)施中，相關(guān)人員應(yīng)與我國實(shí)際情況結(jié)合起來，利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)，建立動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫，提高會(huì)計(jì)及評(píng)估行業(yè)的對(duì)公允價(jià)值的信息采集質(zhì)量。

（三）完善相關(guān)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制

為推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)對(duì)監(jiān)督機(jī)制加以完善，以防舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從某方面來說，公允價(jià)值并非等于市場價(jià)格，但市場價(jià)格具有一定客觀性?？煽啃?，同時(shí)也是公允價(jià)值最簡便的來源。據(jù)此應(yīng)建立良好的市場機(jī)制，使公允價(jià)值得以體現(xiàn)，與此同時(shí)還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)加以建設(shè)，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量作用的發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督職能管理

內(nèi)部控制體系當(dāng)中非常重要的一部分組成即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督更能夠保障有效地實(shí)施內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)檢查并監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，強(qiáng)化整個(gè)過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，在第一時(shí)間找到內(nèi)部控制的問題，并加以整改。通過強(qiáng)化內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠?qū)?huì)計(jì)人員的使命感以及責(zé)任感進(jìn)行培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升，確保更為完整和安全的企業(yè)資產(chǎn)，從而更有秩序地開展相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)真實(shí)有效地評(píng)價(jià)以及審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，同時(shí)，要加大力度審核企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中的成本控制和材料采購、資本運(yùn)營和合同簽汀等環(huán)節(jié)，并對(duì)執(zhí)行每項(xiàng)內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行審查。

（五）大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

公允價(jià)值的引入對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平提出了較高的要求，據(jù)此企業(yè)部門應(yīng)將準(zhǔn)入制度應(yīng)用其中，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員豐富的理論知識(shí)及實(shí)踐技能，通過定期組織培訓(xùn)活動(dòng)來提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)水平，同時(shí)，要通過培訓(xùn)的方式來提升員工的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)員工行為進(jìn)行規(guī)范。另外，要在內(nèi)部控制的整個(gè)過程當(dāng)中融人企業(yè)文化，使其在員工內(nèi)心深處得以滲透，強(qiáng)化員工的使命感以及責(zé)任感。

除此之外，應(yīng)將信息技術(shù)引入其中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化ERP應(yīng)用，通過電子商務(wù)高效進(jìn)行上下游聯(lián)通，實(shí)時(shí)進(jìn)行信息資源的處理工作，完成信息流、物流和價(jià)值流的有效轉(zhuǎn)移與優(yōu)化，更好地促進(jìn)企業(yè)及時(shí)作出經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言也有重要價(jià)值。

結(jié)束語

在公允價(jià)值計(jì)量模式逐步成為本世紀(jì)主流會(huì)計(jì)計(jì)量模式的大背景下，只有深人加強(qiáng)會(huì)計(jì)界與資產(chǎn)評(píng)估界的協(xié)調(diào)與合作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的銜接與融合，形成良性互動(dòng)乃為大勢(shì)所趨。企業(yè)應(yīng)該不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，同時(shí)充分利用第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，通過公允價(jià)值為企業(yè)提供更加真實(shí)及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)橥顿Y者提供有效的決策分析。

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