營改增對企業(yè)財務管理影響以及對策分析

張傳珍

摘 要：營改增是我國經(jīng)濟體制深化改革及產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的重要決策，推動財稅體制改革，避免企業(yè)重復征稅，促使社會經(jīng)濟體系良性運行，是優(yōu)化中國稅制體系結構、減輕企業(yè)稅賦的一項有效措施。新財稅環(huán)境下，企業(yè)推行營改增政策實施的同時，積極探討營改增對企業(yè)產(chǎn)生的影響，從財務管理和產(chǎn)業(yè)結構類型調(diào)整應對稅制改革，深化產(chǎn)業(yè)動能，適應社會經(jīng)濟體制改革。

關鍵詞：營改增；財務管理；影響；對策分析

我國現(xiàn)處于經(jīng)濟體制改革的重要時期，利用稅制改革推動經(jīng)濟體制改革是經(jīng)濟調(diào)控的一項重要手段，促進我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增的背景與意義

1.營改增的發(fā)展背景

我囯經(jīng)濟體制改革正處于由工業(yè)制造業(yè)向服務業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)轉型階段，經(jīng)濟體制的轉型需要稅制的調(diào)整給予動力。營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體流轉稅種，增值稅是對企業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種價外稅，其主要征收范圍是工業(yè)制造業(yè)，以進項抵扣方式征收，避免重復征收，稅負合理公平；營業(yè)稅是對企業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)額征收的一種價內(nèi)稅，主要集中征收服務業(yè)，以實際營業(yè)額為征收標準，導致重復征收現(xiàn)象嚴重，制約企業(yè)發(fā)展速度。營業(yè)稅改增值稅政策是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，為提高我國企業(yè)競爭力、推動產(chǎn)業(yè)結構轉型的重要決策。

2.營改增對企業(yè)發(fā)展的意義

據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，自2015年營改增實施以來，取得了階段性成果，累計實現(xiàn)減稅6412億元，企業(yè)真實稅額支出減少，降低企業(yè)資金流出量，形成良性財務狀況，企業(yè)可調(diào)用投資資金增多，啟發(fā)其創(chuàng)新意識和創(chuàng)造能力，開展長遠可持續(xù)發(fā)展項目，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構轉型，從而推動社會經(jīng)濟體制改革。

2016年5月營改增覆蓋全行業(yè)，消除了國內(nèi)不同產(chǎn)業(yè)之間稅負差異，從縱向延伸、模向擴展雙向改變我國產(chǎn)業(yè)結構鏈，達到產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，調(diào)動市場潛在資源，通過納稅政策的調(diào)整帶來的利好影響，激發(fā)社會人才創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的積極性，促進中小型服務業(yè)向高端服務業(yè)發(fā)展，擴大市場需求，刺激新型產(chǎn)業(yè)誕生，形成適應新環(huán)境下的產(chǎn)業(yè)結構，為社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的市場環(huán)境。

二、營改增企業(yè)面臨的思考

1.對企業(yè)稅率和計稅基數(shù)的影響

營改增后企業(yè)的納稅標準由原來以營業(yè)額全額計稅基準率改為生產(chǎn)經(jīng)營活動中增值部分計稅，不同行業(yè)所承擔稅負不同。營改增實施后，企業(yè)外購材料、設備等項目金額越高，進項稅抵扣金額越大，在同等營業(yè)額的條件下，企業(yè)納稅額降低，減少企業(yè)成本，提高了企業(yè)利潤所得；相反從前投入小的消費型為主服務業(yè)稅負將增加，企業(yè)成本也加大。這些主要是由于計稅基數(shù)的不同造成。增值稅全面推行后，在原有基礎上補充增加11%和6%兩個低擋位基礎稅率，征收范圍也相應擴大，同時降低不能抵扣的小規(guī)模企業(yè)納稅額。由此可見，營改增實施的同時，企業(yè)需要從稅率和計稅基數(shù)的角度進行財稅管理籌劃。

2.對企業(yè)稅負成本的影響

營業(yè)稅向增值稅轉變，對企業(yè)運營成本和利潤都產(chǎn)生了相應影響。從企業(yè)資產(chǎn)、成本及利潤三方面分析，小規(guī)模企業(yè)不存在進項抵扣，對其資產(chǎn)和成本造成影響不明顯；對于增值稅一般納稅人而言，其資產(chǎn)和成本的部分增值稅被抵扣掉，所以造成部分資產(chǎn)、成本的進項稅不計入企業(yè)資產(chǎn)和成本，成本減低、利潤增高，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)高端項目投資發(fā)展。

3.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)實行增值稅納稅后，稅負明顯減少，相應經(jīng)營成本降低，企業(yè)可用于投資的現(xiàn)金流增大，調(diào)動了企業(yè)經(jīng)營活動的積極性，縮短了企業(yè)現(xiàn)金流轉周期，企業(yè)為提高市場競爭力融資籌資以擴大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，在財務現(xiàn)金流量分析表上體現(xiàn)為短期的現(xiàn)金流增大，長期因融資階段性的特點和融資利息的支付表現(xiàn)出現(xiàn)金流下降，由此可能產(chǎn)生資產(chǎn)負債情況嚴重。

4.對企業(yè)發(fā)票管理的影響

發(fā)票是企業(yè)依法納稅的有效憑據(jù)。企業(yè)發(fā)票管理是實行財務管理的關鍵。發(fā)票依據(jù)納稅人類型分為小規(guī)模企業(yè)使用增值稅普通發(fā)票、一般納稅人使用的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容要求也從原來的開具項目種類轉變?yōu)榧毣唐访Q，增值稅發(fā)票只能按照核定數(shù)量在稅務機關領取，取消企業(yè)自行印制權利，使發(fā)票管理更加規(guī)范。

三、營改增企業(yè)做出的變革

1.依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅方式

增值稅推行的大背景下，可以自主選擇納稅人類型的企業(yè)，應該正確理解營改增政策，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅方式。例如經(jīng)營活動中合作企業(yè)無法提供進項抵扣票或者材料成本較低的企業(yè)，應選擇小規(guī)模納稅人；而在經(jīng)營規(guī)模大且易取得進項抵扣發(fā)票的企業(yè)，選擇一般納稅人更為適合。

2.完善企業(yè)財務制度，合理籌劃稅制

企業(yè)由營業(yè)稅轉換成增值稅納稅，需依靠完備的財務制度，從降低成本、提高利潤出發(fā)。外購成本的降低要規(guī)范采購渠道，選擇正規(guī)的供應商，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，同時按照財稅要求審查供應商納稅人資格，做到降低成本的同時合理合規(guī)控稅。其次，在經(jīng)營活動中區(qū)分市場價格和相關稅金，財務按照類別入賬，以便企業(yè)財務報表清晰，便于核算。

3.增值稅發(fā)票的系統(tǒng)化使用管理

增值稅專用發(fā)票是納稅企業(yè)合法納稅的依據(jù)，受稅務機關的管理和監(jiān)控，企業(yè)增值稅專用發(fā)票應該有一套完善的管理措施，專人負責，在發(fā)票的取得和開具上符合國家相關法規(guī)。尤其是專用發(fā)票的開具，實行雙人核查制度，避免財務個人原因漏開、虛開、出具不正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)稅務帶來風險和重大損失。

4.合理控制資金流，適當調(diào)整產(chǎn)業(yè)類型

合理控制企業(yè)資金流轉，使企業(yè)規(guī)避營改增帶來的不利影響，對資金做出具體合理的規(guī)劃，縮短資金流轉周期。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，控制好外購項目的資金流出，合理分配資金，從而保證進項抵扣的有效性，避免重復征稅。同時有效利用資金，從長遠發(fā)展的角度挖掘企業(yè)潛力，發(fā)掘新的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，保障企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

5.提升企業(yè)財務管理水平

企業(yè)的財務管理是企業(yè)正常開展經(jīng)營活動的保障，企業(yè)財務管理通過資金流轉周期、資金流量狀態(tài)評估企業(yè)經(jīng)營方向、經(jīng)營策略的風險程度。營改增對于企業(yè)財務管理而言是一種思路的轉變，企業(yè)管理層應重視財務制度建設，對財務管理人員進行針對性、系統(tǒng)性的培養(yǎng)，形成較強的稅收籌劃和稅率核算能力。完善企業(yè)財務報銷制度，使財務信息準確、合規(guī)，調(diào)動財務人員工作的主動性，實行業(yè)績考評制度，加強財務人員的責任心與工作積極性。財務管理水平的提升，能促進企業(yè)及時對營改增所帶來的變化影響做出有效應對。

總之，企業(yè)推行營改增所要涉及的環(huán)節(jié)眾多、銜接細致，是一項整體性很強的工作。營改增在企業(yè)里關聯(lián)廣泛，企業(yè)應給予足夠重視。在把控資金流出時能依照規(guī)定取得進項抵扣，實時掌握企業(yè)財務狀況，合理控制資金流轉，對財務人員定期組織培訓提高專業(yè)素質(zhì)，保證企業(yè)營改增依法合規(guī)，達到避免稅負重復征收、減輕企業(yè)稅負、降低成本、提高利潤的目的，促使企業(yè)轉型升級，在符合營改增的前提條件下，提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

參考文獻

1.曾金華.營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開營改增稅制轉換平穩(wěn)開局.中國經(jīng)濟網(wǎng)（經(jīng)濟日報）.

2.羅志艷.淺析“營改增”背景及意義.商場現(xiàn)代化，2016（17）.（責任編輯：劉海琳）