王思泉
摘 要:注冊會計師作為一個特殊的職業(yè),在整個社會發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用,不僅受雇于企業(yè),而且受到會計師事務(wù)所的監(jiān)督引導(dǎo),成為行業(yè)自律的重要條件。而且在當(dāng)前法律和社會公眾監(jiān)督不斷強(qiáng)化的同時,對注冊會計師的自律能力提出了更高的要求,尤其是在企業(yè)和政府以及會計師事務(wù)所內(nèi)部信息管理上,針對注冊會計師行業(yè)自律的問題,不斷強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn),以更高的誠信標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。本文針對現(xiàn)有的注冊會計師行業(yè)自律現(xiàn)狀以及特點(diǎn)等,深入探究影響其自律行為的因素,并提出完善注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制的策略。
關(guān)鍵詞:注冊會計師;行業(yè)自律;運(yùn)行機(jī)制;研究
行業(yè)自律機(jī)制對于注冊會計師行業(yè)的規(guī)范具有重大的意義。不僅幫助企業(yè)提高內(nèi)部人力、物力工作積極性,并且在一定程度上避免了執(zhí)業(yè)過程中違規(guī)違法行為發(fā)生的幾率,在保證行業(yè)良好形象的同時,保證注冊會計師行業(yè)自律,已經(jīng)成為不可或缺的助力。注冊會計師行業(yè)嚴(yán)格的自律,必然為其誠信行為帶來良性競爭的因素,而且在國家法律制度的規(guī)范下,行業(yè)自律、監(jiān)督為注冊會計師人員能夠在業(yè)內(nèi)規(guī)范工作行為做好了鋪墊,且容易與雇主達(dá)成共識。因此,本文深入地探索注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行情況,為不斷完善注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制提供了可能,并就此提出針對性的解決策略。注冊會計師不僅是一個行業(yè),而且承載著維護(hù)社會會計信息的公平公正的重要責(zé)任,同時也是約束企業(yè)會計行為的保障之一。
一、注冊會計師的行業(yè)職能與特點(diǎn)
(1)行業(yè)職能。注冊會計師本身肩負(fù)著監(jiān)督、鑒定及社會資源配置等多種職能。注冊會計師行業(yè),通過審計企業(yè)的會計行為,基于審計行為指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行多種社會資源的合理配置,并對相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核鑒定,幫助企業(yè)能對自身的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行合法性的鑒別,以保證其經(jīng)營成果的真實(shí)性等。注冊會計師通過接受政府和企業(yè)的委托,對專項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行審計,并落實(shí)國家的方針政策措施,建立公共財產(chǎn)的框架結(jié)構(gòu),并且實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理。尤其是上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是注冊會計師審核鑒定的主要內(nèi)容之一。根據(jù)注冊會計師的職業(yè)準(zhǔn)則以及專業(yè)的能力,借助嚴(yán)格的科學(xué)審計方法對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行真實(shí)性、合法性等判斷,保證了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性得到認(rèn)可,同時又確保了國家稅收的穩(wěn)定。由此可見,注冊會計師行業(yè)在社會發(fā)展中的重要作用不言而喻,主要表現(xiàn)在對資源的重新配置,對于企業(yè)信息的披露以及資產(chǎn)的重組等,尤其是上市公司的會計信息披露等作出了一定的貢獻(xiàn)。與此同時,注冊會計師利用自身職業(yè)的專業(yè)素養(yǎng),最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)營的效率和盈利能力等,實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理水平上的穩(wěn)步前進(jìn)。
(2)行業(yè)特點(diǎn)。注冊會計師作為一個高風(fēng)險、知識集中的行業(yè),其職業(yè)資格往往表現(xiàn)出較高的權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代,注冊會計師主要依靠集中智慧來提高服務(wù)水平和工作效率等,且注冊會計師的職業(yè)認(rèn)證比較嚴(yán)格,法律制度規(guī)范比較明確。因此,作為注冊會計師而言,注冊會計師行業(yè)本身存在較高的風(fēng)險,對自身的職業(yè)能力有著更高的要求,所以注冊會計師的意見通常被認(rèn)作專家意見。由此可見,注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。當(dāng)然注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險主要來源于審計本身,加之社會對注冊會計師的高標(biāo)準(zhǔn)要求,使其承擔(dān)的責(zé)任越來越大,也因此構(gòu)成了注冊會計師高風(fēng)險行業(yè)的現(xiàn)狀。另外,注冊會計師行業(yè)本身知識集中、集體作業(yè)的情況居多,繁重復(fù)雜的工作,必然造成了注冊會計師工作的風(fēng)險系數(shù)進(jìn)一步提高。注冊會計師具有獨(dú)立的審計資格,通常依存于會計師事務(wù)所,獨(dú)立于企業(yè)、政府而存在,屬于社會中介機(jī)構(gòu),這使得注冊會計師可以更好地站在第三者的角度維護(hù)社會公平正義,考慮社會公眾利益,維持社會良性競爭等。
二、注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制存在的局限性
(1)監(jiān)管獨(dú)立性不高。注冊會計師行業(yè)協(xié)會承載著主要的自律監(jiān)督功能,但在實(shí)際監(jiān)督的過程中,往往存在著監(jiān)管漏洞,監(jiān)管受到干預(yù),這就造成了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制存在一定的局限性?,F(xiàn)階段我國政府對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)情況比較多,為了維持行業(yè)協(xié)會現(xiàn)狀,致使行業(yè)協(xié)會忽視本身和社會所反饋的行業(yè)問題,造成了行業(yè)協(xié)會實(shí)質(zhì)上失去了監(jiān)督和為社會服務(wù)的本質(zhì),而各級財政部門將注冊會計師協(xié)會也同樣看成了其附屬部門對其進(jìn)行一定的干預(yù)。因此,注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管獨(dú)立性不高有多方面的原因,受到多種因素的共同困擾。同樣注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管不到位,充分證明了行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行本身存在一定的局限性,而監(jiān)管本身就是自律的體現(xiàn),監(jiān)管獨(dú)立性不高,必然會使得注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行受到阻礙,影響社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的速度等。
(2)監(jiān)管力度欠缺。注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度不到位,主要原因在于人員的整體素質(zhì)和監(jiān)管體制密切相關(guān),注冊會計師人才的儲備有限,相應(yīng)的人才整體的素質(zhì)參差不齊,專職的職業(yè)人員較少,在注冊會計師數(shù)量不足的情況下,必然很難發(fā)展具有專業(yè)監(jiān)管能力的人才,貫徹行業(yè)自律規(guī)范的難度較大。在整個注冊會計師事務(wù)所中,協(xié)助監(jiān)督管理的人員較少,注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理力度、水平明顯下降,注冊會計師行業(yè)自律意識不強(qiáng),自律規(guī)范能力不強(qiáng)已經(jīng)成為一種習(xí)慣。且注冊會計師事務(wù)所工作繁忙,對注冊會計師的行業(yè)自律培訓(xùn)較少,在思想上對注冊會計師的教育工作投入時間以及資金較少,難以保證行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管工作落到實(shí)處。而且,行業(yè)協(xié)會在執(zhí)行監(jiān)管工作時,監(jiān)督管理的力度欠缺,勢必會助長不正之風(fēng),對提高注冊會計師行業(yè)自律十分不利。
(3)處罰方式局限。對存在行業(yè)違規(guī)、違法行為的行政處罰,需要提供充足的證據(jù),程序復(fù)雜。行政處罰的實(shí)施,不僅需要其提供充分的證據(jù),同時執(zhí)行的程序也十分的復(fù)雜,這就導(dǎo)致了行業(yè)協(xié)會在監(jiān)督發(fā)現(xiàn)注冊會計師職業(yè)問題時,不能及時地對問題進(jìn)行處理,導(dǎo)致行業(yè)自律監(jiān)管的效率下降,最終的處罰效果不及時,達(dá)不到預(yù)期的效果等。且絕大多數(shù)的處罰力度不夠,通常以警告和罰款的形式存在,吊銷執(zhí)業(yè)資格的情形較少,而且絕大多數(shù)的注冊會計師事務(wù)所由于處罰不夠嚴(yán)厲,變本加厲的進(jìn)行違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁。因此,處罰方式的局限性導(dǎo)致了注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行受到阻礙,造成了諸多企業(yè)的審計問題等。
三、完善注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制的對策
(1)強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會的獨(dú)立性。以市場的傳導(dǎo)機(jī)制為核心,規(guī)范審計行為,逐步提高審計的質(zhì)量,從而減少政府對于注冊會計師行業(yè)審計的干預(yù),協(xié)調(diào)好政府與行業(yè)協(xié)會之間的關(guān)系,劃分其職能。并在行業(yè)協(xié)會中凸顯注冊會計師行業(yè)的重要地位,堅持行業(yè)自律的導(dǎo)向性。通過法律制度建設(shè),強(qiáng)化注冊會計師行業(yè)的自律意識,進(jìn)一步發(fā)揮注冊會計師行業(yè)協(xié)會的獨(dú)立性等。且在不斷完善注冊會計師相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上,明確注冊會計師法律職責(zé),不僅對投資者起到了一定的保護(hù)作用,同時也對注冊會計師起到一定的警醒作用,繼而有助于更好地強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會的獨(dú)立性,增強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制的運(yùn)行效率等。
(2)優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境。優(yōu)化注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行監(jiān)管的環(huán)境,首先應(yīng)該完善相關(guān)的法律制度,從法律制度的角度對注冊會計師的審計行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,繼而使得注冊會計師可以按照法律制度規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,避免投機(jī)取巧和僥幸心理的人員從中牟利,損害企業(yè)和政府利益等。且從法律手段對注冊會計師行業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范,也使得惡意競爭的囂張氣焰得以打壓,促進(jìn)了行業(yè)協(xié)會監(jiān)管有據(jù)可依、有法可依。借助法律的規(guī)范,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加公平的競爭環(huán)境和氛圍。因此,優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境對注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行是十分必要的。
(3)增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度。選擇優(yōu)秀的行業(yè)協(xié)會人員,且具備一定會計、審計工作經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行再教育,培養(yǎng)出具有高素質(zhì)的監(jiān)管人才,從監(jiān)管人員的質(zhì)量和素質(zhì)方面進(jìn)行改進(jìn),從而補(bǔ)充當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管自律的薄弱局面。培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的專家級人才,繼而增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度。
四、結(jié)論
本文從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)以及職能等方面入手,深入探究了當(dāng)前影響注冊會計師行業(yè)自律的主要因素,并從人才和社會、政府等多個角度全面闡述了行業(yè)監(jiān)督管理的障礙,為提出完善注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制對策奠定了基礎(chǔ)。所以在進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境,增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管獨(dú)立性和監(jiān)管力度的同時,努力發(fā)展具有高素質(zhì)的監(jiān)管人才是關(guān)鍵,是注冊會計師行業(yè)自律機(jī)制正常運(yùn)行的重要保證。在不斷強(qiáng)化的注冊會計師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制下,我國的審計事業(yè)發(fā)展必將更上一層樓。
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(責(zé)任編輯:蘭卡)