基于智能制造的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

張競(jìng)

“中國(guó)制造2025”的提出，旨在推進(jìn)我國(guó)由制造大國(guó)向制造強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，“中國(guó)制造”已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前我國(guó)制造發(fā)展的市場(chǎng)需求，在此基礎(chǔ)上提出了“中國(guó)智造”，我國(guó)的制造業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了新的變化，同時(shí)對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了一定的影響。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要部分也因此出現(xiàn)了新的變化，管理會(huì)計(jì)必須實(shí)時(shí)做出調(diào)整才能協(xié)助企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)背景下實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足的發(fā)展。

制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用，占據(jù)著重要的地位。在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，制造業(yè)產(chǎn)生了巨大的變化。當(dāng)前，“中國(guó)制造 2025” 和“互聯(lián)網(wǎng) +”是新常態(tài)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的 “兩翼” 。智能制造就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“發(fā)動(dòng)機(jī)”，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動(dòng)力。智能制造從短期看是依靠新經(jīng)濟(jì)為載體不斷的發(fā)展；從長(zhǎng)期看，智能制造以改造傳統(tǒng)工業(yè)、促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)中有著重要的作用，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面與智能制造實(shí)現(xiàn)了高度融合。智能制造在“中國(guó)制造2025”規(guī)劃的引導(dǎo)下，借助“互 聯(lián)網(wǎng) +”和新經(jīng)濟(jì)模式加快對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的智能化升級(jí)，充分發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)“管理控制” 和“信息支持”的功能。在智能制造的大環(huán)境下，企業(yè)需要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新工作，努力實(shí)現(xiàn)自身綠色制造的轉(zhuǎn)型和服務(wù)型制造的升級(jí)。

一、管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)，即“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是指在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以使用價(jià)值為基礎(chǔ)的價(jià)值管理。

從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)；從實(shí)踐角度看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是作業(yè)管理和價(jià)值管理的復(fù)合。管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其具體目標(biāo)是為管理和決策提供信息以及參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)包括六個(gè)工作程序，分別是確認(rèn)，即將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)業(yè)務(wù)予以辨認(rèn)。計(jì)量，即以貨幣或者其他度量單位對(duì)以發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以數(shù)量上的確定。歸集，即對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按嚴(yán)格、一貫的方法進(jìn)行記錄和分類。分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)。編報(bào)與解釋，以適當(dāng)?shù)男问椒从掣餍畔⑿枨笳咝枰男畔ⅰ鬟f，將相關(guān)信息提供給各級(jí)管理者或其他信息使用者。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。其職能主要是解析過(guò)去，控制現(xiàn)在，籌劃未來(lái)。新制造環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)從20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時(shí)制，追求零缺陷、零庫(kù)存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過(guò)程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于不能夠捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，不能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，不能夠考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新制造環(huán)境下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法出現(xiàn)了變化，其理論觀念也更加趨于綜合系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)必須全面考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)以及政策等諸多因素，來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的全面控制和管理。而企業(yè)將整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng)，并引進(jìn)了成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本性態(tài)的認(rèn)識(shí)，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn)，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向演進(jìn)。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)信息時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時(shí)的信息溝通之中，并且共享信息庫(kù)資源，為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速做出整體性的調(diào)整和策略。當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究人員使用作業(yè)研究、概率論、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的定量技術(shù)作為分析工具，主要關(guān)注的是在簡(jiǎn)化的生產(chǎn)環(huán)境里研究復(fù)雜的信息和訂約問題，而真實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境里的信息則不那么重要。在新制造環(huán)境下，管理現(xiàn)代化的實(shí)踐和發(fā)展，早已領(lǐng)先于管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。企業(yè)對(duì)環(huán)境變遷所產(chǎn)生的反應(yīng)除了引進(jìn)新的組織形式和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)之外，也可以引進(jìn)新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)；管理會(huì)計(jì)研究人員還應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地研究來(lái)歸納和總結(jié)這些新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法。實(shí)地研究的倡導(dǎo)者針對(duì)實(shí)際作業(yè)或過(guò)程，通過(guò)直接觀察和訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而能夠得到真實(shí)和精確的研究結(jié)果。正是由于實(shí)地研究的直接目的在于彌補(bǔ)理論和實(shí)踐的間距，保證理論的創(chuàng)造性和指導(dǎo)實(shí)踐的生命力，這種研究方法已成為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論研究的最新動(dòng)向。從實(shí)際改進(jìn)方向來(lái)看，新制造環(huán)境下，企業(yè)側(cè)重于建立新的成本管理控制系統(tǒng)，并以新觀念和技術(shù)彌補(bǔ)傳統(tǒng)技術(shù)方法之不足。發(fā)展和完善這種新觀念和技術(shù)，正是成本管理會(huì)計(jì)今后改進(jìn)的方向。

二、智能制造

（一）智能制造

智能制造應(yīng)當(dāng)包含智能制造技術(shù)和智能制造系統(tǒng)，智能制造系統(tǒng)不僅能夠在實(shí)踐中不斷地充實(shí)知識(shí)庫(kù)，具有自學(xué)習(xí)功能，還有搜集與理解環(huán)境信息和自身的信息，并進(jìn)行分析判斷和規(guī)劃自身行為的能力。智能制造通過(guò)人與智能機(jī)器的合作共事，去擴(kuò)大、延伸和部分地取代人類專家在制造過(guò)程中的腦力勞動(dòng)。而且，它把制造自動(dòng)化的概念更新，擴(kuò)展到柔性化、智能化和高度集成化。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的智能制造

“互聯(lián)網(wǎng)+”是指各行各業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的一種模式。2016年政府工作報(bào)告中提出要“深入推進(jìn)中國(guó)制造+互聯(lián)網(wǎng)”，促進(jìn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。智能制造與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的融合不僅僅是指新技術(shù)，新產(chǎn)品，新的商業(yè)運(yùn)作模式的誕生，而且還應(yīng)該包括對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)的改造升級(jí)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的生產(chǎn)成本，交易成本等發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的制造業(yè)運(yùn)作模式難以再適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展，必須實(shí)現(xiàn)自身的改造和升級(jí)，同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)，資本經(jīng)營(yíng)與環(huán)境經(jīng)營(yíng)的一體化趨勢(shì)增強(qiáng)，相對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)的只能和作用也加強(qiáng)了。為了適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下只能制造的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必須具備以下幾個(gè)方面的能力，一是適應(yīng)能力，這包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部黃精的適應(yīng)能力以及對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的適應(yīng)能力；二是保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的能力；三是應(yīng)變能力，即根據(jù)環(huán)境的變化能夠及時(shí)改變策略的能力。

（三）新經(jīng)濟(jì)背景下的智能制造

新經(jīng)濟(jì)是信息化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)文化成果。從狹義角度講，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下， “新經(jīng)濟(jì)”是指由信息技術(shù)革命驅(qū)動(dòng)，以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的經(jīng)濟(jì)，包括綠色能源環(huán)保、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、先進(jìn)制造業(yè)等重要內(nèi)容。從 廣義角度講，“新經(jīng)濟(jì)”則是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的外在表現(xiàn)，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的生動(dòng)體現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)為載體的智能制造是“新經(jīng)濟(jì)”的一個(gè)重要特征。“新經(jīng)濟(jì)”是智能制造的突破的一個(gè)關(guān)鍵，新經(jīng)濟(jì)借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈的重新塑造，從根本上提高制造業(yè)的質(zhì)量和效率，使其煥發(fā)出新的活力。當(dāng)前，智能制造的重點(diǎn)是重點(diǎn)制造領(lǐng)域的攻關(guān)，這就需要借助優(yōu)勢(shì)企業(yè)，抓住關(guān)鍵工序，實(shí)現(xiàn)其智能化，關(guān)鍵崗位機(jī)器化、生產(chǎn)過(guò)程智能優(yōu)化控制、供應(yīng)鏈智能優(yōu)化等，加快重點(diǎn)領(lǐng)域的智能化建設(shè)。智能制造與新經(jīng)濟(jì)結(jié)合一方面有利于加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新，一方面能夠通過(guò)新經(jīng)濟(jì)帶來(lái)新活力，增強(qiáng)制造業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力。智能制造與新經(jīng)濟(jì)的結(jié)合追求的是“持續(xù)、快速、健康”的發(fā)展方向。通過(guò)新的模式解放舊的生產(chǎn)力，并在這一過(guò)程中加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力培育新興增長(zhǎng)點(diǎn)，以發(fā)展新的生產(chǎn)力，創(chuàng)造出新的生產(chǎn)力。

三、基于智能制造的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景和新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)制造業(yè)正在由“制造”向“智造”轉(zhuǎn)變，在此基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)也實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的改變和創(chuàng)新。最主要的是管理會(huì)計(jì)的工具創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)的工具創(chuàng)新主要包括七個(gè)方面，約束理論，適時(shí)生產(chǎn)制，持續(xù)改善，精益成本管理，業(yè)務(wù)流程再造，平衡記分卡以及作業(yè)成本法。“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的發(fā)展，充分發(fā)揮了企業(yè)有形成本和無(wú)形成本的作用，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，正是體現(xiàn)了智能制造對(duì)無(wú)形成本的需求。適時(shí)生產(chǎn)是無(wú)庫(kù)存的生產(chǎn)機(jī)制，主要依靠?jī)r(jià)值鏈的成本管理，通過(guò)線上線下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲得效益，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新由時(shí)間驅(qū)動(dòng)向使勁和空間的融合驅(qū)動(dòng)發(fā)展。同時(shí)，智能制造與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生持續(xù)改善的作用，實(shí)現(xiàn)數(shù)量和質(zhì)量的共同提高。智能制造基于大數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型制造到服務(wù)型制造的轉(zhuǎn)型升級(jí)，在提升客戶服務(wù)體驗(yàn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的增值，完成了企業(yè)的完善發(fā)展。智能制造與信息科學(xué)技術(shù)的結(jié)合，推進(jìn)了業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，管理會(huì)計(jì)由此也發(fā)生了改變。平衡計(jì)分卡的運(yùn)用在智能制造中能夠增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)的前景理論和平衡計(jì)分卡執(zhí)行力的緊密結(jié)合。智能作業(yè)管理提供了更加完整的核算信息，提高了管理會(huì)計(jì)的管理工作，使其工作更加完善。

四、結(jié)語(yǔ)

“中國(guó)制造2025”的提出以及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)變使得制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要部分也出現(xiàn)了相對(duì)應(yīng)的變化，實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的工具創(chuàng)新和理論創(chuàng)新，系統(tǒng)創(chuàng)新。智能化的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)統(tǒng)一和結(jié)合，加快企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)要素的整合，提高了管理會(huì)計(jì)的效益。