運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

靳慧浩

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的新型管理模式之一，一度也作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核的核心標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的全面預(yù)算管理模式是企業(yè)管理中的一個(gè)熱門話題。企業(yè)不僅可以進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理、資源配置，而且還可以控制經(jīng)營(yíng)成本，使其不超過稅法規(guī)定的扣除限額要求，這要從企業(yè)所得稅和稅負(fù)水平上入手。因此，在編制預(yù)算、收入、成本估計(jì)、出差時(shí)間計(jì)劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅計(jì)算相結(jié)合，使預(yù)算更為詳細(xì)、完整，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。我國(guó)的全面預(yù)算管理體制開始時(shí)間較晚，還因19世紀(jì)末的時(shí)代局限，發(fā)育畸形，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國(guó)家，即使近年來突飛猛進(jìn)地發(fā)展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。

一、預(yù)算管理中的三項(xiàng)費(fèi)用

（一）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅中的作用

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算使用：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按60%的扣除額度，但不得超過年銷售的5‰。企業(yè)初創(chuàng)期間，與籌建活動(dòng)有關(guān)的活動(dòng)費(fèi)用，按實(shí)際數(shù)額的60%計(jì)算，并按照規(guī)定稅前扣除。公司需要控制自己的預(yù)算，以防止業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支度低或沒有超支。假設(shè)企業(yè)每年的銷售（業(yè)務(wù)）收入是A，年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，可允許的稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)是60%B與5‰A 較小的一方。若60%B= 5‰A，則 B= 8.33%A，則說明企業(yè)業(yè)務(wù)招待為營(yíng)業(yè)收入的8.33%時(shí)為最優(yōu)狀態(tài)。企業(yè)可以借用稅法的規(guī)定來限制扣除額度，企業(yè)應(yīng)該全力找出業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)。

公司還可通過成立獨(dú)立的銷售子公司，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)在母子公司之間分配，通過關(guān)聯(lián)交易，預(yù)測(cè)相關(guān)收入額，從而尋找最佳的分配和交易架構(gòu)方案，最大程度稅前抵扣招待費(fèi)。例如：甲公司通過編制預(yù)算，預(yù)計(jì)全年銷售收入20000萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)330萬元，超出了稅法規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司可以就業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)問題進(jìn)行稅收籌劃。其中一方案為將甲公司的銷售部門分立出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售子公司乙公司。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元銷售給乙公司，乙公司再以20000萬元對(duì)外銷售。330萬元的招待費(fèi)在兩個(gè)公司之間進(jìn)行分配，甲公司承擔(dān)160萬元，乙公司承擔(dān)170萬元。由此案例可看出籌劃前可扣的招待費(fèi)=20000*5‰=100萬元（330*60%=198萬元，大于100萬元，所以可扣100萬元），籌劃后可扣的招待費(fèi)，甲公司可扣金額=18000*5‰=90萬元（160*60%=96萬元，大于90萬元，所以可扣90萬元），乙公司可扣金額=20000*5‰=100萬元（170*60%=102萬元，大于100萬元，所以可扣100萬元），所有籌劃后可扣招待費(fèi)=90+100=190萬元，大于籌劃前的100萬元。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，滿足會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)應(yīng)列示在會(huì)議費(fèi)，避免錯(cuò)列招待費(fèi)而減少稅前抵扣額。

（二）在廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)納稅中的作用

企業(yè)設(shè)立期間產(chǎn)生的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額稅前扣除。正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)可結(jié)合預(yù)算進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅前扣除廣宣費(fèi)用。

（三）預(yù)算存在于公益性捐贈(zèng)納稅中

公益性捐贈(zèng)的稅收支出、公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算管理：公益性支出不超過年度利潤(rùn)總額的12%，予以扣除。假設(shè)捐贈(zèng)額為A，公司捐贈(zèng)前稅前利潤(rùn)為B，根據(jù)稅法規(guī)定公益性支出不得超過年度利潤(rùn)總額的12%，所以A/（B-A）=12%，則A=10.71%B，即當(dāng)年度捐贈(zèng)金額小于等于10.71%的稅前利潤(rùn)捐贈(zèng)，公益捐贈(zèng)，企業(yè)完全可以在所得稅前扣除。為了足額扣除稅前的捐款額，每年企業(yè)可根據(jù)預(yù)算的利潤(rùn)額，限制在國(guó)內(nèi)發(fā)放企業(yè)捐贈(zèng)的最大金額。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃點(diǎn)

（一）涉及境外勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)注意是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的控制點(diǎn)

企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在境外提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過規(guī)定月數(shù)的即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定繳納企業(yè)所得稅一般高于非常設(shè)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)在差旅費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，如果需要多名員工為同一項(xiàng)目出差時(shí)，盡量安排多名員工同時(shí)出發(fā)，避免分批出發(fā)造成境外逗留時(shí)間延長(zhǎng)，而超過常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間限額。

（二）企業(yè)利用年金進(jìn)行所得稅納稅的籌劃

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，具體實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)繳納的養(yǎng)老金，可以從企業(yè)所得稅和個(gè)人繳納部分遞延年金保險(xiǎn)制度的比例中扣除。實(shí)施與否，支付養(yǎng)老金的繳費(fèi)比例、企業(yè)年金期間的年金稅、企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)職工個(gè)人和企業(yè)都有很大的影響。

三、預(yù)算實(shí)施中問題的解決情況

需要注意預(yù)算的執(zhí)行情況不理想的問題，這是企業(yè)中的一個(gè)常見的問題，預(yù)算管理能力較差、約束力低、控制的作用沒有得到充分的論證，資金轉(zhuǎn)移項(xiàng)目被私用，預(yù)算管理費(fèi)用難以掌控、從會(huì)計(jì)的角度來看，每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算和執(zhí)行成本不只是稅務(wù)中一個(gè)問題的影響。針對(duì)這些問題，本文從以下幾個(gè)方面提出了解決辦法：

（一）建立一種時(shí)刻強(qiáng)調(diào)預(yù)算、實(shí)施預(yù)算和規(guī)范預(yù)算的企業(yè)氛圍

為了強(qiáng)化預(yù)算約束功能，很好的控制預(yù)算，企業(yè)應(yīng)建立重視預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、規(guī)范預(yù)算的機(jī)制。讓全體員工明白預(yù)算是限制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“規(guī)”。在企業(yè)中確認(rèn)具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）管理者加強(qiáng)預(yù)算意識(shí)

第一，管理者應(yīng)該更多地關(guān)注預(yù)算。高層管理人員的認(rèn)可和支持是有效實(shí)施各項(xiàng)預(yù)算的重要保證。第二，管理人員要更加自律，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。他們不應(yīng)該因?yàn)闄?quán)力大而故意打破預(yù)算平衡，破壞預(yù)算機(jī)制。最后，有必要在企業(yè)內(nèi)部控制中約束和加強(qiáng)執(zhí)行層權(quán)利，使管理者得到監(jiān)督和審計(jì)的權(quán)利，從而提高預(yù)算的權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度

企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)或者內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)給予足夠的權(quán)力，真正起到對(duì)預(yù)算的監(jiān)督作用，既監(jiān)督了預(yù)算的執(zhí)行，又對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行了很好的約束。預(yù)算編制要絕對(duì)保證分工和責(zé)任實(shí)現(xiàn)完全明確，由負(fù)責(zé)人制定，制定人接受考核，預(yù)算的具體編制可以交給相關(guān)部門，不必還停留在只有二級(jí)單位制定的規(guī)矩上。預(yù)算執(zhí)行中可采用一些軟件作為技術(shù)手段，例如采用相關(guān)預(yù)算軟件與財(cái)務(wù)核算軟件相結(jié)合，如日常費(fèi)用報(bào)銷等過程中出現(xiàn)超預(yù)算情況可及時(shí)預(yù)警，減少人為控制預(yù)算的工作量和可能出現(xiàn)的偏差。

（四）預(yù)算編制和執(zhí)行應(yīng)充分考慮到稅收問題

通常，預(yù)算組織和實(shí)施都是從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，很少?gòu)亩愂战嵌瘸霭l(fā)，通過以上分析，需要將二者有效地結(jié)合起來。建議企業(yè)在制定和實(shí)施預(yù)算時(shí)要轉(zhuǎn)變思路，充分考慮稅收的影響，最大限度地提高企業(yè)整體效益。

（五）全面預(yù)算管理模式全面覆蓋

要設(shè)立短期的小目標(biāo)和長(zhǎng)期的大目標(biāo)，而小目標(biāo)要與大目標(biāo)相結(jié)合，小目標(biāo)要于大目標(biāo)的發(fā)展方向相適應(yīng)，所有部門都要全面覆蓋預(yù)算管理指標(biāo)制度。所有員工都要進(jìn)行預(yù)算編制，尤其是基層工人，對(duì)預(yù)算情況最熟知的人員，上級(jí)部門要重視基層人員的意見建議。

綜上，應(yīng)在預(yù)算的編制和執(zhí)行中不斷灌輸預(yù)算的重要性和對(duì)稅收的影響，從會(huì)計(jì)和稅收相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)于一些稅收問題要事先研究控制，使預(yù)算管理在稅收籌劃中發(fā)揮最大效力，做到整體、科學(xué)的規(guī)劃，力求達(dá)到企業(yè)效益最大化。