企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析

何詠松

摘要：在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的，但會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間差異的擴(kuò)大增加了會(huì)計(jì)核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業(yè)納稅的困難，還成為各種逃避納稅行為的一個(gè)重要原因。這種差異主要是兩方面原因造成：一是會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)本身存在制度上的差異；另一個(gè)是在對(duì)它們二者進(jìn)行執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)基于不同的目的動(dòng)機(jī)所造成的二者的差異。本文主要就會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異進(jìn)行分析，以及闡述如何調(diào)整兩者的差異。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn)；納稅所得；差異分析

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異內(nèi)容分析

1 .收入總額構(gòu)成內(nèi)容

根據(jù)當(dāng)前的稅法所進(jìn)行的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)納稅人在其總體收入方面包含了諸多方面的內(nèi)容，其中有生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)方面的收入，整體財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入，以及利息等各項(xiàng)收入情況。由此可見(jiàn)，企業(yè)在整體會(huì)計(jì)收入里面的核算內(nèi)容比起所得稅的核算內(nèi)容要多出不少，而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面對(duì)于企業(yè)的整體收入進(jìn)行了全新的標(biāo)準(zhǔn)界定，其中明確指出企業(yè)各項(xiàng)收入必須要依照其性質(zhì)、確認(rèn)原則等進(jìn)行全面化、合理化的確認(rèn)和核算。

2 .費(fèi)用項(xiàng)目扣除范圍

依照當(dāng)前各類稅法所規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算的時(shí)候，某些項(xiàng)目是必須存在的，例如企業(yè)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)所進(jìn)行的指出款項(xiàng)，乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到的各類罰款，甚至是企業(yè)被沒(méi)收的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)內(nèi)容等，都必須要表現(xiàn)出來(lái)。而在進(jìn)行企業(yè)各類會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算時(shí)候，出去企業(yè)的資本指出等必須要表現(xiàn)的各項(xiàng)內(nèi)容之外，稅法里面所規(guī)定的一些支出項(xiàng)目是可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行羅列的，如果沒(méi)有就可以不用表現(xiàn)出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得存在的差異表現(xiàn)

1.收入確認(rèn)層面

首先，在企業(yè)收入確認(rèn)的相關(guān)范圍方面，兩者所進(jìn)行的規(guī)定也是有所不同的。我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在購(gòu)買債券的時(shí)候由于債權(quán)人無(wú)法及時(shí)進(jìn)行各項(xiàng)款項(xiàng)的支付，或者稅法里面明確規(guī)定的企業(yè)納稅款項(xiàng)，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里屬于資本公積項(xiàng)目的款項(xiàng)，都不能例如企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算里面。一般情況下，納稅人得到類似電子產(chǎn)品等特殊類的產(chǎn)品相關(guān)補(bǔ)貼收入的款項(xiàng)內(nèi)容，依照當(dāng)前的稅法內(nèi)容這些不能納入企業(yè)的納稅款項(xiàng)里面，但是卻必須納入企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算里面。另外企業(yè)購(gòu)買國(guó)債產(chǎn)生的各項(xiàng)利息收入，也僅僅只是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算里面進(jìn)行核算。

2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目方面

首先，利息支出方面的不同。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機(jī) 構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以外的部分，稅法規(guī)定不得稅前扣除。對(duì)外 投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得稅前扣除。開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期損益。其次，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同。新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，而稅法只允許扣除年末應(yīng)收款項(xiàng)的 5‰。

3.其他資產(chǎn)費(fèi)用存在差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各項(xiàng)贊助支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)、罰款、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。但按照稅法規(guī)定，公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例扣除，其他支出一律不得稅前扣除。稅法對(duì)銷售貨物給購(gòu)者的回扣，支付給個(gè)人的傭金以及企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)支出等，均作出相應(yīng)的限制性規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異的原因

1.服務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生不同

在具體的實(shí)際會(huì)計(jì)操作里面，我們發(fā)現(xiàn)在其服務(wù)目標(biāo)方面本身就存在差異，這種服務(wù)目標(biāo)的差異也是導(dǎo)致其會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算與所得稅核算存在差異的重要愿意之一。根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)容，會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算所服務(wù)的目標(biāo)是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)利益方，其中包含了企業(yè)的投資人員、管理人員甚至政府部門等，從而根據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，為這些利益人員提供真實(shí)而有效的信息及內(nèi)容，然而稅法所規(guī)定的內(nèi)容卻與其有著顯著不同。

2. 確認(rèn)程序與計(jì)算方式改變

另外，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和核算與所得稅之間的核算，在企業(yè)整體項(xiàng)目的確認(rèn)程序以及整體計(jì)算方式上面也是不同的，而且這種不同表現(xiàn)的極為明顯，特別是在其確認(rèn)口徑上面的不同表現(xiàn)，主要是企業(yè)在同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容里面，根據(jù)稅法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算結(jié)果，與企業(yè)所得稅核算時(shí)所進(jìn)行確認(rèn)的收入與支出口徑并不相同，而且這種不同之下造成的核算結(jié)果也是不同的。很多實(shí)際的操作案例就能明確的表明了這一點(diǎn)。

四、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異的對(duì)策建議

1.在差異前提下進(jìn)行企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)整

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算與所得稅核算，在其總體方面存在的各項(xiàng)差異化內(nèi)容，以及總體核算額度的差異情況，對(duì)于企業(yè)整體發(fā)展來(lái)說(shuō)極為不利，并且對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展也并非是有利的，因此我們對(duì)此要進(jìn)行整體的優(yōu)化調(diào)整。要在當(dāng)前的會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)候，將企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得與所得稅納稅之前存在的差異內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)化的整理，并且納入到企業(yè)當(dāng)期的各項(xiàng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算里面，從而將其視作企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展必要的成本投入，并在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算處理，從而更好的促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅法成本控制

首先，要在當(dāng)前全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提之下，在進(jìn)行各類會(huì)計(jì)內(nèi)容核算以及稅法成本核算的時(shí)候，以當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)容及各項(xiàng)制度為依據(jù)，對(duì)企業(yè)各類稅法核算及各類成本進(jìn)行有效的控制與強(qiáng)化，進(jìn)而不斷推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效化及合理化。其次，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行綜合的成本會(huì)計(jì)核算，并且將所得稅的各項(xiàng)規(guī)定內(nèi)容綜合考慮進(jìn)去，避免在進(jìn)行總體核算的時(shí)候出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差行為。

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