全面預(yù)算與內(nèi)部控制關(guān)系探究

郭麗麗

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中不可或缺的環(huán)節(jié)之一，它是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。全面預(yù)算主要是指企業(yè)對一定周期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動及財務(wù)活動等所做出的計劃安排。將全面預(yù)算與內(nèi)部控制充分關(guān)聯(lián)起來，對于提升全面預(yù)算執(zhí)行力具有積極的作用?；诖耍疚膶θ骖A(yù)算及內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行分析，并提出了相關(guān)觀點(diǎn)，以供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制；效益

一、全面預(yù)算概述

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定周期內(nèi)對各項(xiàng)財務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動等方面的總體預(yù)測及安排，主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。全面預(yù)算其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在全過程、全方位及全員參與上。其中全過程是指各類經(jīng)濟(jì)活動整個流程，包括事先、事中及事后；全方位是指所有的經(jīng)濟(jì)活動全都要融入至預(yù)算體系當(dāng)中；全員參與則是指各部門、各崗位人員都要參與到預(yù)算活動當(dāng)中。全面預(yù)算除了具備最基本的預(yù)算功能外，還承載了計劃、協(xié)調(diào)、激勵、控制等綜合管理功能，全面預(yù)算能否順利實(shí)施會對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接影響[1]。相關(guān)學(xué)者曾指明全面預(yù)算管理是難得能夠?qū)⒔M織當(dāng)中的幾個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)融入至一個體系當(dāng)中的管理方法之一，將其與內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)起來，能夠獲得更好的管理效能，有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。

二、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的相互關(guān)系分析

全面預(yù)算與內(nèi)部控制無論是在核心目標(biāo)上，還是在管理方法上都存在一定交集，兩者具有密切的聯(lián)系。一方面，全面預(yù)算是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要手段。全面預(yù)算當(dāng)中本身就涵蓋了內(nèi)部控制原理，在方法上與內(nèi)部控制具有共性。從全面預(yù)算編制、審批再到執(zhí)行及結(jié)果考評，幾乎都離不開內(nèi)部控制原理的指導(dǎo)。因此，可將全面預(yù)算視為內(nèi)部控制的一部分。全面預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)會不斷運(yùn)用到量化工具，讓自身所處環(huán)境、資源與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持動態(tài)平衡，其實(shí)這就是一個典型的內(nèi)部控制過程。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)正是聯(lián)系全面預(yù)算與內(nèi)部控制的橋梁[2]。另一方面，內(nèi)部控制則是約束預(yù)算風(fēng)險的重要保障。全面預(yù)算是企業(yè)運(yùn)營過程中的一項(xiàng)具體管理活動，無論是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，還是預(yù)算考核過程中，都會存在一定風(fēng)險。為了避免這些風(fēng)險因素對全面預(yù)算產(chǎn)生影響，就必須采取一定的內(nèi)控手段對其進(jìn)行管控。以內(nèi)控機(jī)制為導(dǎo)向，能夠促進(jìn)全面預(yù)算執(zhí)行，并對相關(guān)行為產(chǎn)生約束作用，從而將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

三、基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制體系構(gòu)建分析

（一）完善內(nèi)控制度

通過完善內(nèi)控制度，可為全面預(yù)算實(shí)施及內(nèi)部控制實(shí)施提供導(dǎo)向及依據(jù)，逐漸形成一個標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制流程。一方面，要將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動均納入至內(nèi)部控制制度當(dāng)中。要明確處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作流程，并確認(rèn)各方權(quán)、責(zé)、利。通過優(yōu)化責(zé)任制度，將責(zé)任落實(shí)于人，促進(jìn)相關(guān)工作順利實(shí)施。另一方面，要明確企業(yè)資產(chǎn)記錄及保管分工，保證會計憑證及會計記錄的正確性與完整性，以提升會計工作的權(quán)威性。利用會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面監(jiān)督，并作為經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險管控的依據(jù)[3]。在內(nèi)控制度確認(rèn)后，要嚴(yán)格按照制度規(guī)定執(zhí)行全面預(yù)算等工作，并保證制度的執(zhí)行力。對于違規(guī)違紀(jì)者，給予懲罰，要求任何人不得凌駕于制度之上，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造出一個公平、公正的環(huán)境。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理流程

一方面，要加快預(yù)算管理制度體系建設(shè)。通過落實(shí)預(yù)算管理工作來促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施。要求預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算審核過程中，企業(yè)各部門都要積極配合，相互協(xié)調(diào)，保證預(yù)算管理的全面性。同時，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)作為預(yù)算活動執(zhí)行主體。以目標(biāo)效益為導(dǎo)向，不斷優(yōu)化預(yù)算組織體系及網(wǎng)絡(luò)，促使全面預(yù)算管理順利實(shí)施。另一方面，要對全面預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化。結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)鏈條實(shí)際情況，對預(yù)算管理要素進(jìn)行設(shè)計。設(shè)立關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制效果評價標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)全面預(yù)算管理效能。在全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程設(shè)計時，也要保證其與企業(yè)管理子模塊相匹配，將控制節(jié)點(diǎn)貫徹于各管理模塊職能上，從而將流程設(shè)計與組織計劃連接起來。

（三）將全面預(yù)算管理與內(nèi)控體系融合

一方面，可將預(yù)算授權(quán)體系與執(zhí)行流程作為基礎(chǔ)架構(gòu)來完善內(nèi)控控制流程。以責(zé)任預(yù)算為例，通過責(zé)任預(yù)算，能夠明確組織各部門具體的工作目標(biāo)及職責(zé)。但如果要讓責(zé)任預(yù)算得到充分落實(shí)，就必須要有合理的授權(quán)體系及執(zhí)行流程作為支持。從全面預(yù)算角度來看，預(yù)算管理授權(quán)體系主要可分為三個層面，即編制授權(quán)、執(zhí)行授權(quán)及調(diào)整授權(quán)。通過構(gòu)建授權(quán)體系，能夠讓全面預(yù)算活動做到“有據(jù)可循”，并且能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)、預(yù)算、資金的相互銜接，有利于調(diào)節(jié)不同元素之間的矛盾，防止規(guī)定之間出現(xiàn)沖突。另一方面，要充分落實(shí)責(zé)任預(yù)算管理工作?？陀^上來看，責(zé)任預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，也是內(nèi)控體系構(gòu)建的重要基礎(chǔ)。落實(shí)責(zé)任預(yù)算管理意味著能夠明確各部門責(zé)任，從而形成下級支持上級的層層銜接的責(zé)任落實(shí)體系，從而為企業(yè)內(nèi)控實(shí)施創(chuàng)造出一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

四、結(jié)語

客觀角度來看，可將全面預(yù)算視為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，或者說全面預(yù)算與內(nèi)部控制是被包含與包含的關(guān)系。因此，可從全面預(yù)算管理入手，對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行完善，將兩者結(jié)合起來，進(jìn)一步提升內(nèi)控效能，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建發(fā).全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系探討[J].時代金融，2013（11）：68-69.

[2]隋玉明.以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財務(wù)與金融，2013（05）：63-70.

[3]余越慧.淺談全面預(yù)算與內(nèi)部控制的相關(guān)關(guān)系[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（12）：114-116.

（作者單位：滿洲里市財政局）endprint