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    軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理及對(duì)企業(yè)所得稅的影響研究

    2017-10-19 08:47:39李來紅
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年20期
    關(guān)鍵詞:軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅

    李來紅

    摘要:近些年來,我國(guó)為了進(jìn)一步調(diào)整軟件行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)產(chǎn)品性能的全面升級(jí),以此促進(jìn)軟件企業(yè)的技術(shù)革新,我國(guó)開始陸續(xù)執(zhí)行加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,從而使軟件企業(yè)的業(yè)績(jī)水平與財(cái)務(wù)狀況得到了極大的提高,進(jìn)一步強(qiáng)化了軟件企業(yè)的資信狀況與資本結(jié)構(gòu),使企業(yè)的融資道路變得更加通暢,為軟件企業(yè)的高速發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。本文便對(duì)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用處理及對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行了探討。

    關(guān)鍵詞:軟件企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;費(fèi)用處理;所得稅

    一、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理

    (一)依據(jù)所得稅規(guī)定處理研發(fā)費(fèi)用

    在對(duì)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理過程中,為了使所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定相協(xié)調(diào),我國(guó)在企業(yè)所得稅法中進(jìn)行了明確規(guī)定,軟件企業(yè)應(yīng)依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目及會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況,來對(duì)軟件企業(yè)自身研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用支出進(jìn)行資本化處理,并按照加計(jì)扣除的方式來進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)所得稅法對(duì)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定如下,其一,當(dāng)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益之后,尚未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的,軟件企業(yè)可以按照當(dāng)年研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生實(shí)際費(fèi)用的50%,來抵扣當(dāng)年應(yīng)該繳納的所得稅。其二,當(dāng)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益之后,已經(jīng)形成了企業(yè)自身的無形資產(chǎn),軟件企業(yè)應(yīng)在稅前按照所形成無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷,并且攤銷年限至少為十年。

    (二)依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理研發(fā)費(fèi)用

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度與舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的處理也進(jìn)行了明確規(guī)定,費(fèi)用處理規(guī)定如下,軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按其發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中,即將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,不用對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分與界定。軟件企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用中增設(shè)研發(fā)費(fèi)用,使其成為管理費(fèi)用的次級(jí)科目,并對(duì)研發(fā)費(fèi)用的種類與項(xiàng)目進(jìn)行分別核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后,對(duì)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了細(xì)分,并進(jìn)一步做出了費(fèi)用處理規(guī)定,處理規(guī)定如下,將研發(fā)費(fèi)用分為內(nèi)部研究階段費(fèi)用與開發(fā)階段費(fèi)用,只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)的五個(gè)條件,才能進(jìn)行資本化處理,并列入到無形資產(chǎn)中。而不能滿足無形資產(chǎn)五個(gè)條件的,則不能進(jìn)行資本化處理,而應(yīng)將其計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。當(dāng)無法對(duì)軟件企業(yè)的研究階段與開發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分時(shí),應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行費(fèi)用化處理,并計(jì)入到當(dāng)期損益當(dāng)中。并且,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定,在企業(yè)的成本類會(huì)計(jì)科目中增設(shè)研發(fā)費(fèi)用科目,在研發(fā)費(fèi)用科目中分別增設(shè)資本化支出與費(fèi)用化支出,并依照研發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目類型及費(fèi)用種類進(jìn)行分別核算。

    二、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響

    在企業(yè)所得稅法中,并沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的開發(fā)階段與研究階段進(jìn)行明確區(qū)分,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則對(duì)這兩者進(jìn)行了明顯區(qū)分,并且按照無形資產(chǎn)計(jì)入與當(dāng)期損益計(jì)入的方式來進(jìn)行分別核算,這說明,企業(yè)所得稅法能夠認(rèn)可新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將不符合無形資產(chǎn)五個(gè)條件的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入到了當(dāng)期損益當(dāng)中,而企業(yè)所得稅法中除了對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了明確規(guī)定以外,為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加大投入,還采取了對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策,而這就使軟件企業(yè)中原有應(yīng)全部費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用變?yōu)榘凑?0%比例來進(jìn)行納稅,這進(jìn)一步減少了企業(yè)的所得稅繳納額度。此外,軟件企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用,按照無形資產(chǎn)來進(jìn)行費(fèi)用化處理,雖然企業(yè)所得稅法中將符合無形資產(chǎn)條件的研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)稅基礎(chǔ)相差不多,但企業(yè)所得稅法中還規(guī)定了對(duì)滿足無形資產(chǎn)的成本按照150%的比例進(jìn)行至少10年的稅前攤銷,這就造成了稅前攤銷額與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的攤銷額存在永久性差異。為了進(jìn)一步探討軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響,本論文通過舉例的方式來進(jìn)行分析。例如,某軟件公司在2006年初研發(fā)出一款新型軟件,在軟件研發(fā)過程中產(chǎn)生人工費(fèi)及材料費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用700萬元,其中,能夠滿足無形資產(chǎn)條件,需要進(jìn)行資本化處理的費(fèi)用為400萬元,并于當(dāng)年6月末達(dá)到預(yù)定用途。

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了處理,處理結(jié)果為該軟件公司產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用,不滿足資本化處理?xiàng)l件的費(fèi)用為300萬元,其中費(fèi)用化支出3000元,職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用3000元。能夠滿足資本化處理?xiàng)l件的費(fèi)用為400萬元,其中費(fèi)用化支出為4000元,職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用為4000元,按照研發(fā)階段與開發(fā)階段費(fèi)用來進(jìn)行歸納,歸納結(jié)果為,費(fèi)用化支出3000元,資本化支出4000元,職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用7000元。至2006年末,研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途后,管理費(fèi)用3000元,無形資產(chǎn)4000元,費(fèi)用化支出3000元,資本化支出4000元。

    企業(yè)所得稅稅法的研發(fā)費(fèi)用處理結(jié)果為,費(fèi)用化支出3000元,并按50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除,即當(dāng)期稅前扣除的費(fèi)用化支出是450萬元,由此可以看出,企業(yè)所得稅法中的加計(jì)扣除所產(chǎn)生的150萬元就是當(dāng)期損益中的納稅調(diào)整減少額。企業(yè)所得稅法中,企業(yè)如果所有的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,按照加計(jì)扣除的方式,則為600萬攤銷。而如果采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來對(duì)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全部處理,則為400萬攤銷。因此,這也進(jìn)一步可以看出企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定上的不同之處,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,進(jìn)一步減少了軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的所得稅繳納額度,從而有效激勵(lì)了軟件企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用上的投入力度。

    參考文獻(xiàn):

    [1]程新生,傅寒冰,左倍恩.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化問題研究[J].會(huì)計(jì)之友,2016(05):37-43.

    [2]徐茜.新準(zhǔn)則下軟件上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化剖析[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2010(02):34-36.

    (作者單位:寧夏神州好易信息發(fā)展股份有限公司)endprint

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