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    長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法處理差異探討

    2017-10-19 10:06:22王亞飛
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年20期
    關(guān)鍵詞:探討差異

    王亞飛

    摘要:長期待攤費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營過程中財(cái)會(huì)工作重要的一部分。針對(duì)長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和稅法處理這兩種不同的方式來進(jìn)行長期待攤費(fèi)用處理工作,在本文中,筆者針對(duì)這兩種不同處理方式分別進(jìn)行闡述,并以此提出會(huì)計(jì)與稅法處理的差異性。

    關(guān)鍵詞:長期待攤費(fèi)用;稅法處理;差異;探討

    所謂的長期待攤費(fèi)用指的就是企業(yè)中已經(jīng)明確支出,但是攤銷期限在1年以上(不包含1年)的不同支出費(fèi)用,其中費(fèi)用的項(xiàng)目包括了固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)的改良等。企業(yè)要想保持良好的運(yùn)營狀態(tài),就必須做好財(cái)會(huì)工作,以此為企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展方向的制定提出重要參考依據(jù)。而在這個(gè)過程中,長期待攤費(fèi)用詳細(xì)、細(xì)致的處理是重要工作之一。必須要按照支出項(xiàng)目的不同來設(shè)置不同的明細(xì)科目,并以此進(jìn)行核算。當(dāng)然,在會(huì)計(jì)報(bào)表的附錄中還應(yīng)當(dāng)要注明支出項(xiàng)目的攤余價(jià)值、攤銷期限以及攤銷方式等。這樣一來,才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,為企業(yè)成本的控制以及經(jīng)濟(jì)效益的提高做出貢獻(xiàn)。

    一、長期待攤費(fèi)用的兩種不同處理方式

    (一)會(huì)計(jì)處理

    會(huì)計(jì)處理方式是長期待攤費(fèi)用的處理方式之一,從項(xiàng)目上來看可以劃分為三種不同的內(nèi)容,分別就是固定資產(chǎn)改良性支出、固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及開辦費(fèi)用。

    1.固定資產(chǎn)改良型支出

    按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看,對(duì)于企業(yè)中固定資產(chǎn)的修理支出已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)原值的20%以上,并且在修理過后其資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命能夠延長2年以上,最后就是修理過后的固定資產(chǎn)可以被用于新的或者是不同的用途,這樣的支出則應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)改良型支出。在進(jìn)行本期核算時(shí),針對(duì)本期以及各期分?jǐn)偲谙蕹^1年的支出費(fèi)用,就應(yīng)當(dāng)要設(shè)置為“長期待攤費(fèi)用”借記科目。當(dāng)然,需要注意的一件事就是,如果在企業(yè)會(huì)計(jì)期末的時(shí)候,“長期待攤費(fèi)用”下的借記科目還存在余額,那么就表示企業(yè)并沒有將全部的長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷,并且會(huì)以資產(chǎn)負(fù)債表等形式進(jìn)行表現(xiàn)。

    2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

    按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的類似與日常維護(hù)、大型養(yǎng)護(hù)以及設(shè)備更換等,都應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。而在這些費(fèi)用當(dāng)中,日常維護(hù)以及大型養(yǎng)護(hù)工作所產(chǎn)生的費(fèi)用,在進(jìn)行的過程中就應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用歸納到當(dāng)期損益當(dāng)中。而像是設(shè)備更換這種情況所產(chǎn)生的費(fèi)用,則應(yīng)當(dāng)再計(jì)算資產(chǎn)的原本價(jià)值,在進(jìn)行折舊計(jì)算以及減值計(jì)算之后,再計(jì)入到資產(chǎn)科目當(dāng)中。而類似這一類的資產(chǎn)科目都應(yīng)當(dāng)歸屬在“在建工程”這一類目當(dāng)中,并且在最后還需要根據(jù)資產(chǎn)使用壽命的長短再次進(jìn)行折舊以及減值計(jì)算。

    3.開辦費(fèi)用

    隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出,目前開辦費(fèi)用已經(jīng)不再計(jì)入到長期待攤銷核算當(dāng)中,而是直接歸屬到費(fèi)用中,并且在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目之下進(jìn)行統(tǒng)一核算。也就是說,在企業(yè)開業(yè)的當(dāng)月就直接一次性納入到“管理費(fèi)用”當(dāng)中。

    (二)稅法處理方式

    所謂的稅法處理方式指的就是在處理長期待攤費(fèi)用中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法為標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在繳納所得稅的期間,按照國家相關(guān)部門的規(guī)定和要求扣除企業(yè)的長期待攤費(fèi)用。在稅法處理當(dāng)中,同樣也分為三個(gè)部分的內(nèi)容,分別就是固定資產(chǎn)改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出以及其他支出。

    1.固定資產(chǎn)改建支出

    企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)遇到固定資產(chǎn)需要進(jìn)行改建的情況,而在固定資產(chǎn)改建過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用就是固定資產(chǎn)改建支出。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出則屬于固定資產(chǎn)改建支出。需要注意的是,固定資產(chǎn)改建支出既可以根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限來進(jìn)行分期攤銷,也可以按照合同約定的剩余租賃期限進(jìn)行分期攤銷。除了這兩種被改建的固定資產(chǎn)以外,其他需要改建的固定資產(chǎn),就需要在原本固定資產(chǎn)所具有的資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)之上,將資產(chǎn)價(jià)值、稅費(fèi)共同進(jìn)行計(jì)算,并且根據(jù)使用年限進(jìn)行折舊計(jì)算。

    2.固定資產(chǎn)大修理支出

    固定資產(chǎn)的大修支出同樣也是以新企業(yè)所得稅法為標(biāo)準(zhǔn),針對(duì)固定資產(chǎn)在大修理過程中產(chǎn)生的費(fèi)用,并將這些費(fèi)用歸納為長期待攤費(fèi)用。一般情況下,固定資產(chǎn)大修理支出需要滿足兩個(gè)條件,首先就是大修理支出需要達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,同時(shí)進(jìn)行大修理之后的固定資產(chǎn)使用年限需要延長2年以上。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看,固定資產(chǎn)大修理支出可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

    3.其他支出

    在企業(yè)的經(jīng)營過程中,除了固定資產(chǎn)的日常養(yǎng)護(hù)以及大修理產(chǎn)生的支出費(fèi)用以外,同時(shí)也會(huì)涉及到其他項(xiàng)目的支出。這些支出費(fèi)用的特點(diǎn)在于是需要作為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行核算。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,這些其他支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,從支出當(dāng)月的次月起開始進(jìn)行分期攤銷,并且攤銷的年限絕對(duì)不能低于3年。作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。除此之外,該類項(xiàng)目的支出后所產(chǎn)生的收益時(shí)間需要在1年以上。一旦符合以上兩個(gè)特點(diǎn),那么項(xiàng)目支出則不允許在稅前一次性扣除,而是需要作為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行分期攤銷。

    二、長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

    (一)租入資產(chǎn)改良支出

    在企業(yè)的經(jīng)營過程中,所謂的租入資產(chǎn)改良支出指的就是針對(duì)以租賃方式獲得的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良的支出費(fèi)用,在稅法上又被稱為“租入固定資產(chǎn)的改建支出”。雖然從稱謂上來看有所不同,但是二者的實(shí)質(zhì)卻不存在較大差異。無論是在稅法還是會(huì)計(jì)的處理上都將此類支出歸納為長期待攤費(fèi)用來進(jìn)行處理。

    (二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

    根究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,針對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)處理所產(chǎn)生的支出費(fèi)用,按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的不同也存在著兩種不同的情況。第一種情況指的就是不符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)要按照費(fèi)用處理,也就是在項(xiàng)目開展的過程中就納入企業(yè)損益當(dāng)中。第二種情況則是針對(duì)符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn),則需要將其納入到固定資產(chǎn)成本當(dāng)中。同時(shí),在進(jìn)行稅法處理的過程中,針對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出產(chǎn)生的費(fèi)用,一般也就是固定資產(chǎn)大修理支出,同樣也存在兩種情況。第一種情況,就是并不符合固定資產(chǎn)大修理標(biāo)準(zhǔn)的,需要按照費(fèi)用進(jìn)行處理,并且在進(jìn)行的過程中直接納入企業(yè)損益。而符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出,同時(shí)根據(jù)使用年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、折舊并將其納入長期待攤費(fèi)用。在這時(shí)候就需要予以資本化,并且在計(jì)稅的基礎(chǔ)之上,計(jì)算其折舊費(fèi)用。最后,就是針對(duì)后續(xù)的支出費(fèi)用,會(huì)計(jì)與稅法處理同樣也存在兩種不同的差異。第一種,則是將會(huì)計(jì)與稅法都作為費(fèi)用進(jìn)行處理,也就是在針對(duì)不符合支出標(biāo)準(zhǔn)要求的費(fèi)用支出,統(tǒng)一納入到企業(yè)當(dāng)期損益當(dāng)中,并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全部進(jìn)行扣除。第二種,則是在稅法處理時(shí)按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理,而在會(huì)計(jì)處理時(shí)則是按照費(fèi)用進(jìn)行處理,這一類支出一般是符合固定資產(chǎn)大修理支出標(biāo)準(zhǔn)要求的費(fèi)用支出。在這樣的情況,固定資產(chǎn)就可以在規(guī)定的使用年限以內(nèi)進(jìn)行分期攤銷,但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候仍然計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

    三、結(jié)束語

    綜上所述,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的時(shí)候,一定要對(duì)長期待攤費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的處理,并且正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間的差異性,從而有效避免因?yàn)樾畔?shù)據(jù)混淆所產(chǎn)生的財(cái)會(huì)工作錯(cuò)誤。通過這樣的方式,才能幫助企業(yè)更好的開展財(cái)會(huì)工作,讓企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的有效控制和管理,為企業(yè)未來的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。同時(shí)這也是企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中取得進(jìn)一步發(fā)展的有效途徑,只有這樣才能讓企業(yè)取得更大的經(jīng)濟(jì)效益,并為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展提供幫助。

    參考文獻(xiàn):

    [1]谷雪麗.長期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析[J].企業(yè)研究,2014(9X):72-72.

    [2]張麗.長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析[J].決策與信息旬刊,2012(6):190-191.

    [3]彭凌.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)比[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2011,2011(2):75-76.

    [4]胡恒艷.長期待攤費(fèi)用核算工作中存在的問題探析[J].決策與信息旬刊,2012(6):171-172.

    [5]朱金生.民間非營利組織會(huì)計(jì)制度有關(guān)長期待攤費(fèi)用處理的探討[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2014(34):36-36.

    [6]孟令臣,李淑峰,王雷.鉆井公司長期待攤費(fèi)用的核算與管理[J].會(huì)計(jì)之友,2013(6):87-89.

    (作者單位:西安儷人醫(yī)院有限公司)

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