資金活動(dòng)內(nèi)部控制探析

張平

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 資金活動(dòng) 籌資活動(dòng) 投資活動(dòng) 資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，資金始終是一項(xiàng)值得高度重視的、高流動(dòng)性的資產(chǎn)，而資金活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，資金活動(dòng)內(nèi)部控制的好壞事關(guān)企業(yè)的生死存亡。中航油事件等眾多事實(shí)表明，資金活動(dòng)內(nèi)部控制如果失效，輕則帶來(lái)巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦?？梢?jiàn)，資金活動(dòng)及其內(nèi)部控制情況，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響巨大，建立健全資金活動(dòng)內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

1.企業(yè)內(nèi)部控制的理論闡述

內(nèi)部控制是指企業(yè)單位為提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理效益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告和信息的可靠性，對(duì)法律法規(guī)的遵循和保護(hù)資產(chǎn)安全完整而由企業(yè)單位的治理當(dāng)局、管理層和員工以及其他人員設(shè)計(jì)和共同實(shí)施的自行檢測(cè)、制約和調(diào)整的自律系統(tǒng)。三角制衡原理（如圖所示）是企業(yè)內(nèi)部控制必須遵循的基本原理之一，所謂三角制衡，是指企業(yè)內(nèi)部控制涉及到的經(jīng)辦關(guān)系、審核關(guān)系及監(jiān)督關(guān)系三者之間相互獨(dú)立又相互制衡，如同三角關(guān)系的三邊一樣。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自律行為，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。而內(nèi)部控制中資金活動(dòng)的控制（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資金活動(dòng)內(nèi)控”）是其重要組成部分，資金活動(dòng)內(nèi)控就是關(guān)于企業(yè)對(duì)資金籌集、投放和營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的內(nèi)部控制，它以企業(yè)資金活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)組織企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。資金活動(dòng)內(nèi)控主要包括籌資活動(dòng)內(nèi)控、投資活動(dòng)內(nèi)控和營(yíng)運(yùn)資金活動(dòng)內(nèi)控。

2.籌資活動(dòng)內(nèi)控

籌資活動(dòng)是企業(yè)資金活動(dòng)的起點(diǎn)，也是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)銀行借款或者發(fā)行股票、債券等形式籌集資金的活動(dòng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)從籌資開(kāi)始，此項(xiàng)控制內(nèi)容主要包括短期籌資、長(zhǎng)期負(fù)債籌資、權(quán)益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應(yīng)發(fā)生的債主權(quán)益和投資者權(quán)益等。

籌資控制的目標(biāo)是：籌資活動(dòng)發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務(wù)的合法性，債券股票折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)的合理性，利息和股利計(jì)提和支付的適當(dāng)性，股東權(quán)益記錄的合規(guī)性。

企業(yè)在崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；在籌資決策控制方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)做出充分估計(jì)等。

3.投資活動(dòng)內(nèi)部控制

企業(yè)投資活動(dòng)是籌資活動(dòng)的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。

投資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程一般包括：擬定投資方案、投資方案可行性論證、投資方案決策、投資計(jì)劃編制與審批、投資計(jì)劃實(shí)施及投資項(xiàng)目的到期處置等。

企業(yè)在建立與實(shí)施投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備也應(yīng)科學(xué)合理；投資可行性研究、評(píng)估與決策控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等做出客觀評(píng)價(jià)；加強(qiáng)投資項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)的控制管理；最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)等決策和審批程序做出明確規(guī)定。

4.資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部控制

資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是企業(yè)整體資金運(yùn)作的支撐，承載著企業(yè)價(jià)值補(bǔ)償與價(jià)值增值的使命。

資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一系列資金收付行為。在資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中，營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)有：保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡；促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，確保資金安全。

企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為保證資金價(jià)值運(yùn)動(dòng)的安全、完整、有效，企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)應(yīng)按照設(shè)計(jì)嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。

總之，資金活動(dòng)對(duì)于企業(yè)猶如人體的血液流動(dòng)，既循環(huán)往復(fù)又不斷吐故納新，同時(shí)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配，穩(wěn)定、高效的資金流動(dòng)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的必要條件，故建立健全企業(yè)對(duì)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制意義重大。企業(yè)在籌集資金時(shí)，要審時(shí)度勢(shì)，既要把握眼前，更要洞察未來(lái)；企業(yè)在使用資金時(shí)，要科學(xué)合理，既要突出重點(diǎn)，又要全面照顧。不論是籌資、用資還是日常營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)，企業(yè)都要充分收集、分析有關(guān)信息資料，反復(fù)測(cè)算，多方論證，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，力求取得更高的回報(bào)率，使資金從籌集到運(yùn)用形成良性循環(huán)，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)地位，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展。

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