我國內(nèi)部審計質(zhì)量問題與對策研究

王志潔

[摘 要] 在社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計工作已經(jīng)是推動我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項重要工作。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計質(zhì)量方面存在的問題，主要體現(xiàn)在缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，缺乏內(nèi)部審計的獨(dú)立性，缺乏對內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高等方面。我國應(yīng)通過建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，加強(qiáng)對內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)等措施，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，確保內(nèi)部審計發(fā)揮作用，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；質(zhì)量問題；現(xiàn)狀

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0036-03

一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足

我國很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，對于內(nèi)部審計的作用不清晰，錯誤地認(rèn)為內(nèi)部審計只是單純地針對于企業(yè)的財務(wù)部分，做一些簡單的核對賬目，查找問題。還有很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有什么推動作用，企業(yè)內(nèi)部也不會有弄虛作假、違法犯罪的事情發(fā)生，內(nèi)部審計只不過是應(yīng)付上級政府部門檢查走的一個過場，純粹屬于形式主義。因此，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計并不重視，忽視了內(nèi)部審計在監(jiān)督、管理、服務(wù)、決策等多方面的作用，阻礙了內(nèi)部審計工作在企業(yè)的發(fā)展與推廣。

（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的風(fēng)險防范意識不足

很多企業(yè)對于內(nèi)部審計的風(fēng)險防范意識不足，對于內(nèi)部審計的結(jié)果很難保證真實(shí)和有效。很多企業(yè)對審計中比較繁瑣、涉及關(guān)系較多的問題，很少去做深層次的調(diào)查；對于那些由于自己或?qū)徲嬋藛T專業(yè)不對口，或知識相對匱乏的問題，也采取馬馬虎虎的對待態(tài)度；對于那些對企業(yè)有消極影響或者不愿意讓外人知道的問題，避重就輕，王顧左右而言他。總而言之，企業(yè)對于內(nèi)部審計的態(tài)度不嚴(yán)肅，工作不負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)不全面，處理不及時，對于審計中的數(shù)據(jù)和信息保管不重視，這些都給企業(yè)的內(nèi)部審計帶來一定的風(fēng)險，影響審計的結(jié)果，弱化審計的作用。

（三）內(nèi)部審計缺乏競爭

企業(yè)的內(nèi)部審計，從字面上看，就知道是企業(yè)自己的“家事”。盡管也有相關(guān)政府監(jiān)管部門具有一定的審計權(quán)力，也有外部的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)擁有審計的資質(zhì)，但是對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說，內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部的工作。這樣的內(nèi)部審計，完全掌控在企業(yè)自己的手里，明顯缺乏審計的競爭力。沒有了良性的競爭，企業(yè)的內(nèi)部審計也就很難提高水平。內(nèi)部審計盡歸企業(yè)掌控，自然也就加大了企業(yè)對于審計的權(quán)力，使得企業(yè)可以避重就輕，按照自己的需要來進(jìn)行內(nèi)部審計，只審計那些簡單的，不審計那些復(fù)雜的；只審計那些沒問題的，不審計那些有問題的；只審計那些領(lǐng)導(dǎo)同意審計的，不審計那些領(lǐng)導(dǎo)不讓審計的。這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部審計也就形同虛設(shè)，很難發(fā)揮作用，通過內(nèi)部審計所披露出來的信息也沒有真實(shí)性和可信性，根本就無法反映企業(yè)的真實(shí)情況，也不利于企業(yè)通過內(nèi)部審計去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

（四）違法違紀(jì)現(xiàn)象頻繁發(fā)生

企業(yè)的內(nèi)部審計既然是企業(yè)自身的工作，那么負(fù)責(zé)審計的審計人員自然也是隸屬于企業(yè)的工作人員，自然也就免不了與企業(yè)存在利益的關(guān)系。很多企業(yè)的內(nèi)部審計有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人來擔(dān)任，從源頭上就確立了內(nèi)部審計的立場是站在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人一方。有的企業(yè)的內(nèi)部審計工作雖然由專門的審計人員負(fù)責(zé)，可是這樣的審計人員要么是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親信，要么受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理，站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的立場上，無論怎樣，都很難進(jìn)行公正的審計，披露真實(shí)的信息。這就企業(yè)內(nèi)部審計弄虛作假，違法違紀(jì)制造了條件，內(nèi)部審計過程中違法違紀(jì)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，也就不是什么新鮮事情了。

二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)并不明確，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，只是針對于法律法規(guī)和道德規(guī)范的建立，并不重視內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，致使我國的內(nèi)部審計缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制沒有統(tǒng)一的規(guī)范，沒有遵循的原則，沒有可以借鑒的經(jīng)驗。讓企業(yè)的內(nèi)部審計各自為政，按照自己的需求隨意制定和安排，審計的結(jié)果也是五花八門，完全沒有比較性和借鑒性。

因為缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，致使企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量都很低，內(nèi)部審計的指標(biāo)設(shè)計都很隨意，甚至每次都有所不同。內(nèi)部審計的功能也比較少，只能做到淺顯的監(jiān)督職能和管理職能，對于內(nèi)部審計拓展的服務(wù)職能和決策職能，幾乎很少涉及。同時，企業(yè)也沒有建立對于內(nèi)部審計相應(yīng)的績效考核制度，無法對企業(yè)的內(nèi)部審計工作做出正確的評價，再加上內(nèi)部審計的可操作性不強(qiáng)，審計指標(biāo)缺乏應(yīng)變性和針對性，不利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)問題，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計提高企業(yè)財務(wù)管理能力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的應(yīng)有作用。

（二）缺乏內(nèi)部審計的獨(dú)立性

內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性已經(jīng)使眾多企業(yè)的普遍問題，主要體現(xiàn)在三個方面，分別是：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法獨(dú)立，內(nèi)部審計人員無法獨(dú)立，內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)無法獨(dú)立。

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法獨(dú)立。是因為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置過于草率和簡單，組成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員之間缺乏相互的監(jiān)管和約束，無法發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能作用。

2.內(nèi)部審計人員無法獨(dú)立。是由企業(yè)內(nèi)部審計管理體制的不足和企業(yè)內(nèi)部審計人員定位的錯誤造成的。一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計人員，本身也是企業(yè)的一員，與企業(yè)有著切實(shí)的利益關(guān)系，審計人員的工資、績效、保險等都由企業(yè)來支付和控制，這就使得身價人員在進(jìn)行內(nèi)部審計的時候，不得不從自己的利益出發(fā)，做出充分的考慮，受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和示意后，才敢做出內(nèi)部審計工作。而且，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有違法違紀(jì)的事件發(fā)生的時候，企業(yè)的內(nèi)部審計人員或出于自保，或從自己的利益出發(fā)，或者與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同流合污，沆瀣一氣，都不能做出真實(shí)的審計報告，切實(shí)反映企業(yè)中存在的問題。另一方面，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的企業(yè)會計兼認(rèn)，而審計工作又免不了牽涉到財務(wù)管理的工作，與會計人員的本職工作及產(chǎn)生交集，又產(chǎn)生沖突，為了保護(hù)自身或企業(yè)的利益，這樣的內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，當(dāng)然會與審計報告的關(guān)聯(lián)方通氣或者聯(lián)系，不得不受到多方因素的影響，出具的審計報告也就失去了原有的意義。endprint

3.內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)無法獨(dú)立。是因為企業(yè)并沒有為內(nèi)部審計單獨(dú)撥款，企業(yè)的內(nèi)部審計費(fèi)用依然是企業(yè)的一項管理費(fèi)用。企業(yè)的內(nèi)部審計不同于國家審計，沒有任何財政撥款，完全是尊需企業(yè)的自愿原則，所花銷的一切費(fèi)用，也算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本之中。企業(yè)本來就對內(nèi)部審計工作不重視，視為可有可無的形式主義的工具，對于這樣的內(nèi)部審計還要浪費(fèi)一定的成本，更加是不清不愿，自然在內(nèi)部審計的經(jīng)費(fèi)審批和投入上，不是那么主動和積極。

（三）缺乏對內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核

由于我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計的績效考核也并健全，有的企業(yè)根本就沒有針對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核機(jī)制。我國很多企業(yè)缺乏的內(nèi)部審計流程的規(guī)劃和方案，一般只記錄審計中發(fā)現(xiàn)的問題，而對審計中的正確事項卻不去記錄，這就給身價人員進(jìn)行復(fù)審增加了難度。因為審計過程所記錄的應(yīng)該是全部過程，不能有所保留和遺漏，才能做到客觀和真實(shí)，確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。而這樣的審計過程顯然不符合企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的要求，很難判斷出審計的過程中所遇到的事件，哪個是應(yīng)該獎勵的，哪個是應(yīng)該懲罰的，無法用科學(xué)的績效考核機(jī)制來進(jìn)行評價和衡量，自然也就很對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)有效的績效考核。

另一方面，即使有些企業(yè)制定了針對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核機(jī)制，可是在執(zhí)行起來依然困難重重，很難發(fā)揮效果。原因在于，我國目前的企業(yè)內(nèi)部審計工作還不全面，多是傾向于事后審計，缺乏對事前和事中的審計，這樣得出來的結(jié)果也是片面的，無法當(dāng)作全面的審計結(jié)果來進(jìn)行評判，自然也就不能做為對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行績效考核的有力依據(jù)。

（四）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高

我國目前的企業(yè)內(nèi)部審計沒有設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計人員的責(zé)權(quán)也不明確，其根本的原因是企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高。

企業(yè)內(nèi)部審計工作，并不是一個簡單的工作，這是一個多學(xué)科并用的復(fù)合型工作，要求負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的審計人員有全面的綜合素質(zhì)?？墒?，這樣專業(yè)優(yōu)秀，綜合素質(zhì)高的企業(yè)內(nèi)部審計人員卻是很多企業(yè)都稀缺的對象。企業(yè)的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)高，就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計中的問題，提出有針對性的解決方案，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。企業(yè)從內(nèi)部審計中得到了甜頭，自然就會重視內(nèi)部審計工作，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，給與內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)限和責(zé)任，更好地開戰(zhàn)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，從這個方面說，這是一個良性的循環(huán)。

三、解決對策

（一）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系還不健全，要想建立健全我國企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，不能只依靠國家法律法規(guī)的完善和相關(guān)政府審計部門方針政策的指定，還必須對企業(yè)所有部門進(jìn)行審計質(zhì)量客觀評價，通過這種評價，找到和制定出適合于企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)，以此標(biāo)準(zhǔn)為參考和依托來制定企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

在制定企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)時，可以參照一些國內(nèi)外經(jīng)典的案例，并以此為藍(lán)本，不斷更新完善，直到最后完全滿足企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的需要。同時，還要建立對于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核體系，以便科學(xué)具體的評價企業(yè)內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

要將企業(yè)內(nèi)部審計的流程模塊化，對一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的模塊都進(jìn)行考核和評價，確定滿足內(nèi)部審計質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)。在建立符合企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)后，還要進(jìn)行長期、動態(tài)的跟蹤、調(diào)查、抽檢、分析、評價，不斷進(jìn)行完善。對內(nèi)部審計的質(zhì)量進(jìn)行分級評價，不同的分級進(jìn)行不同的打分，嚴(yán)格把質(zhì)量數(shù)值化、細(xì)致化、標(biāo)準(zhǔn)化，以科學(xué)的手段來進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。最后，還要將整個流程分解，明確責(zé)任，分配到個人，以績效考核的辦法，督促企業(yè)的內(nèi)部審計人員完成流程，確保制定出來的標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范，從而建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性也要從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)三方面入手。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計獨(dú)立的核心標(biāo)志?，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或是沒有建立，或是與企業(yè)其他部門重疊，淪為其他部門的一向附屬工作。這樣一來，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其他部門的關(guān)聯(lián)過多，影響較大，很難保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，不利于內(nèi)部審計工作開展，也無法達(dá)到內(nèi)部審計的作用。所以，必須審計科學(xué)、合理的獨(dú)立性內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制和企業(yè)其他部門的關(guān)系影響，能夠獨(dú)立的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

內(nèi)部審計人員也要獨(dú)立。首先，要規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計人員不得參與企業(yè)的一切經(jīng)營工總和財務(wù)管理工作。其次，要提高內(nèi)部審計人員的準(zhǔn)入門檻，對于內(nèi)部審計人員要仔細(xì)核查，進(jìn)行專業(yè)的考試和面世，確保內(nèi)部審計人員的技術(shù)過硬，品德過硬，法律意識過硬，杜絕“裙帶關(guān)系”和任人唯親的做法。再次，要對內(nèi)部審計人員實(shí)行輪崗制，不能讓企業(yè)的內(nèi)部審計人員任期過長，防止違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。最后，要確保內(nèi)部審計人員的人身安全，確保內(nèi)部審計人員的切身利益，不會因為內(nèi)部審計工作收到牽連和影響。

在內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)上，可以采取外包策略，就是將企業(yè)的內(nèi)部審計工作交給有資質(zhì)的正規(guī)審計機(jī)構(gòu)來做，這樣一來可以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，二來也可以減小內(nèi)部審計的成本。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核

要制定對內(nèi)部審計質(zhì)量的績效考核體系，對企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行績效考核，將企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和結(jié)果，與審計的相關(guān)部門或個人的績效掛鉤，薪酬掛鉤，升遷晉級掛鉤。要做到獎懲分明，對于審計中發(fā)現(xiàn)的好人好事一定要大力褒獎；對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要及時解決，把風(fēng)險和影響降到最低；對于審計中發(fā)現(xiàn)的違法犯罪行為，一定要立即上報政府監(jiān)管部門或執(zhí)法部門，絕對不能姑息，不能講情面，必須采取嚴(yán)厲的措施，打擊這種違法犯罪行為，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益。

（四）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員就是原有傳統(tǒng)的財務(wù)會計人員，這些內(nèi)部審計人員也許對會計專業(yè)知識很精通，但對于審計這一學(xué)科還是門外漢，很多知識都有待學(xué)習(xí)，綜合素質(zhì)也不是很高，在職業(yè)道德和法律意識上都有所欠缺。個別的財務(wù)會計人員還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親信，恐怕對專業(yè)的會計知識都掌握得不夠全面，又怎么能夠勝任專業(yè)性更強(qiáng)、全面性要求更高的內(nèi)部審計工作。所以，必須要加大力度培養(yǎng)企業(yè)一專多能的內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，確保審計的質(zhì)量；要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和信息化知識，確保內(nèi)部審計能與時俱進(jìn)；要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)道德素養(yǎng)和法律知識，確保進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，不會有違法違紀(jì)行為發(fā)生。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint