戰(zhàn)略管理視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

何秋杰

摘要：近年來(lái)，隨著國(guó)家政策的大力支持，中小企業(yè)迅速崛起，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。但是，大部分中小企業(yè)為了快速獲取利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率，往往只注重短期投資，企業(yè)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展沒有深刻的謀劃。中小企業(yè)管理者應(yīng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部環(huán)境，制定內(nèi)部管理體系，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存促發(fā)展的過(guò)程，其實(shí)就是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程。建立和規(guī)范內(nèi)部控制制度，是保證中小企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)企業(yè)資金資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)和資料信息可靠，是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的有力措施。我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司組織制度和公司章程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，參照2009年7月我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的企業(yè)文化不重視

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展較晚，企業(yè)管理往往只圍繞怎樣盈利，很多中小企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)，不了解企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用。認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)使企業(yè)業(yè)務(wù)流程和決策環(huán)節(jié)變得繁重，管理成本增加，并不會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能夠起到更大的作用。企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)往往體現(xiàn)或影響企業(yè)文化，內(nèi)部控制管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺失，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源部門建設(shè)往往趨于表面，或形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)文化內(nèi)容缺失。

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施不規(guī)范

現(xiàn)階段，大部分中小企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)不完善，頂層設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)很難實(shí)施，或者實(shí)施很不規(guī)范。業(yè)務(wù)部門與職能部門的設(shè)置不科學(xué)，致使各環(huán)節(jié)未能相互聯(lián)系與制約，職務(wù)或崗位的設(shè)置未能起到相互分離和監(jiān)督，企業(yè)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限制度隨意性大，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，出納和會(huì)計(jì)等不相容崗位設(shè)置不合理，賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等信息質(zhì)量不高，財(cái)產(chǎn)的安全性薄弱，缺乏相應(yīng)的稽核制度，預(yù)算管理不嚴(yán)格，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未建立或作用缺失等，中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中所面臨的問(wèn)題日益突出。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系缺乏

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，股東權(quán)益最大化是企業(yè)資本投入者所要獲取的最大利益，建立內(nèi)部控制則使得部分股東的利益被損害，難以獲得決策權(quán)，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系往往無(wú)法生存或形同虛設(shè)。大部分企業(yè)未能按照內(nèi)部控制監(jiān)督制度，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)雖然成立了審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是對(duì)監(jiān)管部門和責(zé)任部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限不明確，內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策、管理和日常業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面缺乏監(jiān)督。

二、基于戰(zhàn)略管理視角，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，將內(nèi)部控制管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化

中小企業(yè)要想確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展環(huán)境就得進(jìn)一步優(yōu)化。第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司企業(yè)章程，健全公司治理結(jié)構(gòu)，股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要形成清晰合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。董事會(huì)應(yīng)確立戰(zhàn)略管理層面內(nèi)部控制制度的建立健全，經(jīng)理層應(yīng)組織和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施，監(jiān)事會(huì)或其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制的實(shí)施不僅僅是要有制度層面的支持，提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的企業(yè)文化也非常重要。中小企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)或編制手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位的關(guān)系，熟悉業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制管理等情況。明確自己的職責(zé)，正確行使職權(quán)，將內(nèi)部控制管理意識(shí)培養(yǎng)成企業(yè)的一種文化。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

1.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，時(shí)刻要面臨事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制是基于風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制的必要過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并建立與之配套的應(yīng)對(duì)措施和方案，通過(guò)內(nèi)部控制的實(shí)施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)按照既定的目標(biāo)前進(jìn)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，亦是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

2.理順企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程

基于戰(zhàn)略管理層面，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是對(duì)企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與梳理。中小企業(yè)應(yīng)將組織管理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，業(yè)務(wù)部門與職能部門的設(shè)置要科學(xué)合理、形成相互聯(lián)系與制約的關(guān)系，職務(wù)或崗位的設(shè)置要起到相互分離和監(jiān)督的作用，企業(yè)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限流程要符合全面性和重要性，不以管理層和決策層的意志隨意改變。

3.完善財(cái)務(wù)和預(yù)算管理體系

為確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全，提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，分工明確，出納與會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與審批等不相容崗位人員要相互分離，建立資金審批制度，會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置要全面合理，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)產(chǎn)的安全性。此外，企業(yè)應(yīng)全面建立預(yù)算控制體系，實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審批、下達(dá)和執(zhí)行的組織與程序，強(qiáng)化預(yù)算管理。

4.加強(qiáng)人力資源管理和績(jī)效考評(píng)

員工是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的最終實(shí)施者，企業(yè)應(yīng)提高員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)，并作為企業(yè)人力資源的研究和管理重點(diǎn)，并建立與之相應(yīng)的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各責(zé)任單位、具體責(zé)任人進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將結(jié)果與單位或個(gè)人的獎(jiǎng)懲掛鉤。例如，建立對(duì)各責(zé)任部門和個(gè)人的預(yù)算執(zhí)行管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核；對(duì)未按照業(yè)務(wù)審批流程辦理事項(xiàng)的單位和個(gè)人進(jìn)行考核。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)有效實(shí)施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制活動(dòng)，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對(duì)企業(yè)的管理、經(jīng)驗(yàn)決策、業(yè)務(wù)活動(dòng)、重要人事變動(dòng)等實(shí)行全方位的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)建立專門的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施，制定內(nèi)部控制管理制度，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督管理的組織程序和流程。對(duì)企業(yè)組織制度、經(jīng)營(yíng)決策、日常管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)等實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行持續(xù)性和針對(duì)性的監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制結(jié)果評(píng)價(jià)，分析產(chǎn)生的性質(zhì)和原因，是制度設(shè)計(jì)的不合理，還是執(zhí)行過(guò)程的缺失，并提出專項(xiàng)整改方案，按照企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度規(guī)定的工作程序，及時(shí)向公司出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并且跟蹤內(nèi)部控制執(zhí)行整改情況。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)保管與內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)文檔，既能檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的合理性和可執(zhí)行性，又可以不斷總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題，不斷完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系。

三、結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，由于企業(yè)規(guī)模限制，時(shí)刻要面臨事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展的各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)期戰(zhàn)略管理的出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部控制發(fā)展環(huán)境，提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；完善企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制；提高人力資源內(nèi)部控制的管理內(nèi)容，落實(shí)科學(xué)合理的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制監(jiān)督管理，確保企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)的有效實(shí)施，真正將內(nèi)部控制培養(yǎng)成中小企業(yè)的企業(yè)文化，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃品芳.淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題和對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（1）.

[2]王寧.論風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（12）.

（作者單位：山東圣大建設(shè)集團(tuán)有限公司）endprint