車險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假手法及識(shí)別手段探析

蔡碧紅 內(nèi)蒙古保監(jiān)局稽查處

車險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假手法及識(shí)別手段探析

蔡碧紅 內(nèi)蒙古保監(jiān)局稽查處

一直以來，手續(xù)費(fèi)惡性競爭始終是車險(xiǎn)市場存在的沉疴痼疾，是行業(yè)的一個(gè)“老大難”問題。這個(gè)問題在商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率改革后不但沒有好轉(zhuǎn)，反而有進(jìn)一步惡化態(tài)勢。究其根源，主要是由于商車費(fèi)改后引入了NCD系數(shù)（無賠款優(yōu)待系數(shù)），保險(xiǎn)費(fèi)率與出險(xiǎn)次數(shù)掛鉤，車險(xiǎn)小額賠付案件大幅減少，綜合賠付率隨之下降，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為爭搶市場份額，轉(zhuǎn)而將賠付端節(jié)省的開支投入到銷售環(huán)節(jié)，導(dǎo)致車險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)持續(xù)攀升。具體到手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假手法上，無外乎是在列支手續(xù)費(fèi)之外，采用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方式虛增業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用支出，從而套取資金變相補(bǔ)貼手續(xù)費(fèi)，使公司的手續(xù)費(fèi)支付表面上符合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求。細(xì)究其造假手法時(shí)，發(fā)現(xiàn)車險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假手法也在逐步演變，手段日趨復(fù)雜，隱蔽性越來越強(qiáng)，查處難度越來越大。本文擬剖析財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假的基本手法及其各種演變情形，并就如何識(shí)別該類型的財(cái)務(wù)造假進(jìn)行深入探討，以期對加強(qiáng)和改進(jìn)保險(xiǎn)監(jiān)管有所裨益。

一、手續(xù)費(fèi)造假的基本邏輯

財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司車險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假的目的其實(shí)非常明確，就是為了使公司在銷售端獲得競爭優(yōu)勢，使自己的保費(fèi)收入保持高速增長態(tài)勢，擴(kuò)大市場份額，爭取更好的業(yè)績。在此目標(biāo)下，采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假，可以同時(shí)解決多個(gè)問題：一是在不考核承保利潤的情況下，公司的保費(fèi)收入增速和規(guī)模將變得十分突出；二是在考核承保利潤的情況下，如果在業(yè)務(wù)規(guī)?？焖贁U(kuò)張的同時(shí)還能貢獻(xiàn)一定的承保利潤，會(huì)給經(jīng)營管理人員帶來豐厚的利益回報(bào)，包括貨幣收入、職務(wù)升遷等方面；三是考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，能保持財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)的相對穩(wěn)健性，不容易引起內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管部門的注意。

在實(shí)際造假過程中，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一般會(huì)根據(jù)每月商業(yè)車險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)收入規(guī)模，在按協(xié)議約定比例正常賬面列支手續(xù)費(fèi)之外，計(jì)算出需要補(bǔ)貼的手續(xù)費(fèi)金額，然后再分解到日常變動(dòng)費(fèi)用、人員績效工資和其他費(fèi)用開支等財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)科目中，由財(cái)務(wù)、人力資源、銷售和渠道管理等多個(gè)部門相互配合，具體實(shí)施。

二、手續(xù)費(fèi)造假的手法及演變

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假涉及到的手法比較多，使用最多的有以下三種：

（一）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開支套取資金補(bǔ)貼手續(xù)費(fèi)

通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開支的方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假，這種方式最為簡單粗暴，只需要從熟識(shí)的各類商品和服務(wù)供貨商那里購買發(fā)票即可，額外成本是需要負(fù)擔(dān)開發(fā)票稅點(diǎn)和開票好處費(fèi)。實(shí)踐中，常見的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開支方式有虛列辦公用品、電腦耗材、車輛燃油費(fèi)和修理使用費(fèi)等幾種，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也相應(yīng)變成了“公雜耗材會(huì)計(jì)”“油條會(huì)計(jì)”和“修車會(huì)計(jì)”。但是，由于上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開支與保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)之間缺少較為明顯的關(guān)聯(lián)和正相關(guān)性，業(yè)務(wù)開支太大就不符合事物發(fā)展的內(nèi)在邏輯和客觀規(guī)律，加之操作方式較為單一，因此比較容易被識(shí)別對于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來說風(fēng)險(xiǎn)較大。

（二）虛構(gòu)人員績效工資套取資金補(bǔ)貼手續(xù)費(fèi)

通過虛構(gòu)人員績效工資支出的方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假，這種方式相對復(fù)雜繁瑣，不但需要跟領(lǐng)取績效工資的人員簽訂勞動(dòng)合同，而且還需要配套出臺(tái)一套績效工資考核發(fā)放辦法，同時(shí)要其主動(dòng)聲明放棄領(lǐng)取“五險(xiǎn)一金”，不承諾放棄或無法放棄的，還要替其繳納“五險(xiǎn)一金”，再把多繳的部分由領(lǐng)取人進(jìn)行繳回，額外增加了公司的勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)和稅收開支。實(shí)踐中，出于避稅等因素的綜合考量，公司會(huì)分不同渠道、不同代理機(jī)構(gòu)和不同的保費(fèi)規(guī)模設(shè)置數(shù)量不等的業(yè)務(wù)維護(hù)人員，使不同維護(hù)人員領(lǐng)取的績效工資大致相當(dāng)。這種造假方式相對隱蔽，工資真假混雜，不易識(shí)別。但由于這種操作方式終究會(huì)導(dǎo)致部分人員工資畸高，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公司高管人員工資收入，其勞動(dòng)付出和其崗位報(bào)酬之間缺乏勾稽關(guān)系，在深入細(xì)致的核查之下，被識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)也比較高。

（三）虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目套取資金補(bǔ)貼手續(xù)費(fèi)

通過虛構(gòu)勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目開支的方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假，這種操作方式的核心是引入了一個(gè)外部第三方，通常是與勞務(wù)服務(wù)類公司簽訂一個(gè)勞務(wù)服務(wù)合同，美其名曰由勞務(wù)服務(wù)公司為公司的保險(xiǎn)客戶提供各類保險(xiǎn)增值服務(wù)，比如配送保單、資料收集、驗(yàn)車、協(xié)助理賠、代檢車、交通違章處理、代駕和事故車托管等多項(xiàng)服務(wù)，然后將其服務(wù)成本分?jǐn)傊撩恳粡堒囯U(xiǎn)保單，其額外成本也是需要公司負(fù)擔(dān)開發(fā)票稅點(diǎn)和過單走賬費(fèi)用。這種造假手法隱蔽性更強(qiáng)，識(shí)別難度更大，其原因在于：一是勞務(wù)服務(wù)合同本身真實(shí)存在，勞務(wù)公司到底提供了多少真實(shí)的勞務(wù)服務(wù)無從核實(shí)，真假難辨；二是涉及外部第三方勞務(wù)服務(wù)公司，監(jiān)管機(jī)構(gòu)由于監(jiān)管權(quán)限的問題，如果采取外調(diào)核查程序，會(huì)面臨時(shí)間長、成本高和效果不理想等障礙；三是現(xiàn)行監(jiān)管法規(guī)制度方面對保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)勞務(wù)服務(wù)費(fèi)開支沒有約束性規(guī)定，在公司不主動(dòng)配合監(jiān)管的情況下，取證檢查有時(shí)會(huì)心有余而力不足。

三、手續(xù)費(fèi)造假的主要特點(diǎn)

（一）目的明確，動(dòng)機(jī)簡單

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假的目的十分明確，就是為了跟隨或者超越市場，順利達(dá)成保費(fèi)目標(biāo)任務(wù)。鑒于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司一般都是以一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度作為業(yè)績考核單元，在上級(jí)公司下達(dá)的保費(fèi)目標(biāo)任務(wù)逐年加碼的情況下，就會(huì)不自覺地陷入造假的慣性沖動(dòng)，造假金額就會(huì)像滾雪球似的越來越大，并總是期望能有效規(guī)避保險(xiǎn)監(jiān)管部門等外部相關(guān)單位的現(xiàn)場檢查。

（二）策劃縝密，實(shí)施精確

手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假涉及的部門比較多，鏈條比較長、時(shí)間持續(xù)久，因此，一般都是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理層經(jīng)過周密的謀劃后組織實(shí)施的。在造假過程中，一般是財(cái)務(wù)部門牽頭，銷售、業(yè)管和人力等部門配合實(shí)施，管理層居中指揮，整個(gè)造假過程實(shí)施過程十分精確，造假金額多少、需要哪些原始憑證、財(cái)務(wù)如何走賬、達(dá)到的預(yù)期結(jié)果都是十分精確的。

（三）手法專業(yè)，欺騙性強(qiáng)

手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假一般屬于系統(tǒng)性的造假，有時(shí)會(huì)由總公司、分公司、中支公司和支公司4級(jí)機(jī)構(gòu)共同實(shí)施完成，手法很專業(yè)，欺騙性也比較強(qiáng)。如造假時(shí)注重各項(xiàng)費(fèi)用開支之間的平滑，注重各項(xiàng)費(fèi)用開支與保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，注重把業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)流和資金運(yùn)動(dòng)流進(jìn)行分割，使得財(cái)務(wù)賬上沒有明顯異常的事項(xiàng)開支，如不進(jìn)行深入的分析性復(fù)核，很難發(fā)現(xiàn)不合理之處。

（四）風(fēng)險(xiǎn)較大，后果嚴(yán)重

手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：一是“小金庫”和“賬外賬”風(fēng)險(xiǎn)，手續(xù)費(fèi)造假套取出來的資金不可避免地要進(jìn)行歸集和再次分配；二是違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，手續(xù)費(fèi)造假嚴(yán)重違反《保險(xiǎn)法》等法律規(guī)定，擾亂了車險(xiǎn)市場秩序；三是職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，手續(xù)費(fèi)造假套取出來的資金一旦使用不慎，便有可能轉(zhuǎn)化形成侵占、挪用和商業(yè)賄賂等行為，進(jìn)而釀成司法案件。

四、手續(xù)費(fèi)造假的識(shí)別手段

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假盡管隱蔽性和欺騙性都很強(qiáng)，手法也專業(yè)，識(shí)別難度較大，但并非無跡可循。實(shí)踐中，需結(jié)合具體情況具體問題具體分析，常用可借鑒采用的識(shí)別手段主要有以下幾種：

（一）結(jié)合非財(cái)務(wù)信息分析財(cái)務(wù)信息的合理性

在實(shí)施檢查時(shí)，不僅需要深入挖掘保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬冊和財(cái)務(wù)憑證所包含的財(cái)務(wù)信息量，對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性、異常性保持高度關(guān)注，更重要的是要從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在行業(yè)中的位次、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總體經(jīng)營情況等非財(cái)務(wù)信息出發(fā)，分析其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。在行業(yè)整體外部環(huán)境和條件未發(fā)生大幅變動(dòng)時(shí)，若被檢查單位實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)高于同業(yè)的車險(xiǎn)保費(fèi)收入增速，這有悖于事物發(fā)展的客觀規(guī)律和內(nèi)在邏輯，如果該單位在經(jīng)營管理方面并未有大的變革和創(chuàng)新，那么必然伴隨著手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假行為，也必然會(huì)在賬務(wù)上留下違規(guī)操作痕跡。

（二）結(jié)合業(yè)務(wù)流信息分析財(cái)務(wù)信息的合理性

在實(shí)施檢查時(shí)，要注意把備查機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)流和資金運(yùn)動(dòng)流緊密結(jié)合起來，不能就業(yè)務(wù)論業(yè)務(wù)，就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)。要先系統(tǒng)地、深入地分析公司的保費(fèi)收入構(gòu)成，既要詳細(xì)區(qū)分專業(yè)代理、兼業(yè)代理、個(gè)人代理、電銷網(wǎng)銷、互動(dòng)業(yè)務(wù)等信息，又要詳細(xì)區(qū)分商業(yè)車險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)各自保費(fèi)規(guī)模信息，還要區(qū)分每一個(gè)獨(dú)立業(yè)務(wù)單位的保費(fèi)構(gòu)成信息，然后采用數(shù)據(jù)分析法和邏輯推理法等手段順著業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)的軌跡與財(cái)務(wù)資金的流出進(jìn)行相互比對，相互印證，搞清楚來龍去脈，就不難發(fā)現(xiàn)公司手續(xù)費(fèi)造假的主要操作手法。

（三）結(jié)合第三方信息分析財(cái)務(wù)信息的合理性

由于虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假是管理層舞弊，是系統(tǒng)性的造假行為，從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部有時(shí)很難獲得關(guān)鍵性證據(jù)，這時(shí)就需要把目光轉(zhuǎn)向被查單位外部，結(jié)合第三方提供的信息進(jìn)行查證，如保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)代理人、外部供貨商和服務(wù)商，必要時(shí)還須聯(lián)合銀監(jiān)、稅務(wù)和工商等執(zhí)法部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng)檢查，重點(diǎn)從資金流的真實(shí)性、交易的真實(shí)性等方面進(jìn)行證據(jù)固化，然后和內(nèi)部訪談獲取的證據(jù)進(jìn)行邏輯驗(yàn)證，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，逐步打開缺口，使保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)造假行為暴露無遺。