內(nèi)部審計(jì)中職能定位與內(nèi)部審計(jì)外包

張春燕

摘 要：本文在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀，通過對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并探索新準(zhǔn)則的變化將對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用產(chǎn)生怎樣的影響。探討了內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性，以及需要特別關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)職能；內(nèi)部審計(jì)外包；現(xiàn)狀

前言：

本文將討論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀，以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色，將發(fā)生怎樣的變化。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)人員職能是從經(jīng)濟(jì)成本、資源率和效果方面評(píng)判公司信息系統(tǒng)是否高效運(yùn)作，判定信息報(bào)表提供信息的可靠性、有效性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，科學(xué)文化水平的不斷提高，新時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)又被賦予了新的功能，大致歸納為三種：一是檢查職能；二是評(píng)價(jià)職能；三是咨詢職能。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的期望，將從理論上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值做出新的認(rèn)識(shí)和定位。但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，還存在各種問題和障礙，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型到價(jià)值增值型的職能還很難。

2.1 內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)狀況與其作用發(fā)揮不相符

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)本身的基礎(chǔ)建設(shè)狀況并不理想，。大多數(shù)組織沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，很多公司將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他兼職人員，而外包無法形成一個(gè)良性的增值型內(nèi)審人員的平臺(tái)。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，主要從微觀層面提供審計(jì)服務(wù)，很難站在組織整體層面去整合思維和審計(jì)方法，難以開展價(jià)值增值型的審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.2 管理層觀念陳舊成為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的障礙

我國(guó)現(xiàn)代公司制度發(fā)展較緩慢，企業(yè)各項(xiàng)制度和公司治理結(jié)構(gòu)并不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣趨于完善，很難發(fā)生根本性的變革。內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)的模式，已成為企業(yè)的管理層根深蒂固的觀念。另外，我國(guó)內(nèi)部控制制度建立比較滯后，公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。這在很大程度上也限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控方面的增值作用得不到體現(xiàn)。

2.3 外部法律環(huán)境不健全使內(nèi)部審計(jì)增值作用無法體現(xiàn)

公司內(nèi)部觀念的轉(zhuǎn)變不是一朝一夕的，而是整個(gè)大的環(huán)境、背景的變化所催生的。我國(guó)企業(yè)管理層之所以還沒有轉(zhuǎn)變觀念的一個(gè)主要原因是我國(guó)外部監(jiān)管和法律環(huán)境還不夠嚴(yán)格和健全。隨著cos0委員會(huì)的內(nèi)部控制整合框架和風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的發(fā)布以及sox法案的頒布，我國(guó)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，在深、滬主板上市的公司強(qiáng)制執(zhí)行，而其他類型的公司并不強(qiáng)制。同時(shí)，即使公司所披露的內(nèi)部控制信息及其評(píng)價(jià)信息不符合規(guī)定，存在質(zhì)量問題，所受到的懲罰并不是很嚴(yán)重，這導(dǎo)致公司管理層并不重視對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和披露。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能未來發(fā)展分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必須客觀存在的，其強(qiáng)大的自控功能和反饋能力是企業(yè)增加競(jìng)爭(zhēng)力迫切需要。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)要求是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)該朝著適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)發(fā)展需要方向改進(jìn)。下一步要做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作評(píng)測(cè)財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制系統(tǒng)；充分發(fā)揮咨詢和職能促進(jìn)轉(zhuǎn)變審計(jì)經(jīng)營(yíng)理念和完善管理制度；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求更加規(guī)范化、專業(yè)化具有嚴(yán)格科學(xué)自身管理制度。三、內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示。

4 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

目前在理論界，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包，有許多爭(zhēng)論，爭(zhēng)論焦點(diǎn)主要圍繞：內(nèi)部審計(jì)外包能否節(jié)省成本，能否優(yōu)化社會(huì)資源配置，能否提高審計(jì)獨(dú)立性，以及能否改善審計(jì)工作質(zhì)量幾個(gè)方面。

4.1 從成本效益的角度來看

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說，很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó)，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

4.2 從優(yōu)化資源配置的角度來看

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)獲得的收入超過80%，對(duì)審計(jì)服務(wù)過度依賴，而非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。我國(guó)實(shí)行的是統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度，因此審計(jì)業(yè)務(wù)多半集中于每年度的前四個(gè)月份，造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)明顯的淡旺季。業(yè)務(wù)旺季時(shí)，事務(wù)所業(yè)務(wù)相當(dāng)?shù)亩?，人手非常緊張，經(jīng)常需要加班；淡季時(shí)，無所事事，人浮于事。造成人力資源的極大浪費(fèi)，加大了事務(wù)所的運(yùn)行成本。

4.3 從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)周有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高。內(nèi)部審計(jì)力度不夠大受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于其完全獨(dú)立于企業(yè)有職業(yè)行規(guī)的約束能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

4.4 從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看

隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，資源使用的合理性，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展，應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

5 總結(jié)：

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在公司治理中起著重要作用。目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本構(gòu)成低，沒有能力建立健全的內(nèi)部審計(jì)體系，部分中小企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于管理機(jī)制及資源的限制，內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，探討如何借助內(nèi)部審計(jì)外包以優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉源.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀、問題以及對(duì)策分析[J].經(jīng)濟(jì)管理（文摘版），2017（01）：40-40.endprint