城商行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)探索

王會丹

【摘 要】城商行要完善公司治理機(jī)制，提高審計(jì)效能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)勢在必行。但現(xiàn)狀是城商行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會遇到風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、審計(jì)模式、方式、技術(shù)方法和審計(jì)人員的專業(yè)能力等各方面的限制。基于此，城商行開展分險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識，改造現(xiàn)有審計(jì)流程，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等方面不斷努力。本文對此展開分析和討論。

【關(guān)鍵詞】城商行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；問題；解決途徑

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過綜合評價被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性的測試范圍、時間和程序的審計(jì)方法，又稱之為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。該種審計(jì)方式具有以下兩種特征：

1.是審計(jì)重心呈現(xiàn)出向前推移的發(fā)展趨勢。

2.風(fēng)險(xiǎn)模型呈現(xiàn)出一定的轉(zhuǎn)變，既審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)模型定制為檢查風(fēng)險(xiǎn)和錯報(bào)重大風(fēng)險(xiǎn)的集合。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展的必要性主要體現(xiàn)在：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是國際先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，作為內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督和推動者，肩負(fù)著保證城商行安全、穩(wěn)健運(yùn)行的重任。

2.隨著我國進(jìn)入“三期疊加”時期，城商行發(fā)展面臨來自外部形勢變化和內(nèi)部轉(zhuǎn)型發(fā)展的雙重挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員全面運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來強(qiáng)化審計(jì)確認(rèn)和咨詢職能。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)先“自上而下”對審計(jì)內(nèi)容形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)重點(diǎn)，再“自下而上”將審計(jì)結(jié)果與預(yù)期進(jìn)行比較，從源頭上推動被審計(jì)單位合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化和可持續(xù)發(fā)展。四是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和方法進(jìn)行監(jiān)督評價，又對整體操作風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、監(jiān)測，將審計(jì)監(jiān)督融入全面風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠達(dá)到合理配置審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效能的目的。

三、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.城商行暫未建立起全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系或風(fēng)險(xiǎn)管理體系仍需不斷完善

城商行雖然在風(fēng)險(xiǎn)管理方面采取了一些行之有效的管理技術(shù)和手段，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)防范和案件治理，但總體來說風(fēng)險(xiǎn)管理工作與建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有一定差距，難以全面推進(jìn)和實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的整體戰(zhàn)略，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)條件還不夠成熟。

2.實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)條件不具備

隨著科技不斷進(jìn)步，城商行內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有了較大提升，但我國的審計(jì)起步較晚，現(xiàn)有審計(jì)方式、方法還有一定的慣性，較長一段時間還停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)方法主要依靠符合性測試；審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定還會以完成上級審計(jì)部門或同級行領(lǐng)導(dǎo)安排的審計(jì)項(xiàng)目為主；審計(jì)過程中的重要性和質(zhì)量控制原則可能讓位于審計(jì)項(xiàng)目的時間性要求。

3.傳統(tǒng)審計(jì)文化難以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求

現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)文化仍然根深蒂固，審計(jì)人員仍然無法徹底擺脫固有的審計(jì)理念、技能、方法，現(xiàn)場審計(jì)主要以對信貸檔案、會計(jì)憑證、報(bào)表等資料的符合性測試為主，過分依賴審計(jì)人員個人的經(jīng)驗(yàn)判斷。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員具有更強(qiáng)的專業(yè)性，涉及業(yè)務(wù)流程和制度規(guī)定更寬泛，具備厚實(shí)的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，能很好掌握各種銀行業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是各業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、監(jiān)測和控制管理的措施和政策。

四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的有效途徑

1.樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求董事會、高級管理層、各業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員、審計(jì)人員和其他崗位員工對風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性要有全面透徹的認(rèn)知，對風(fēng)險(xiǎn)管理系列制度、程序、方法的深入理解和執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。包括：（1）制訂和完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略；確定風(fēng)險(xiǎn)偏好和可接受的風(fēng)險(xiǎn)容忍度；制訂全行范圍的風(fēng)險(xiǎn)政策、標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、工具和方法，構(gòu)建實(shí)施全員參與、全程管理、全面覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。（2）制定全行范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理和考核辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到全部業(yè)務(wù)過程和所有操作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)操作流程的有機(jī)結(jié)合。（3）城商行應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按客戶、行業(yè)收集、存儲、更新運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所需掌握的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例資料等。

2.從實(shí)際出發(fā)，不斷更新改造審計(jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)一個特點(diǎn)是項(xiàng)目跟著風(fēng)險(xiǎn)走，所以對現(xiàn)有審計(jì)操作流程進(jìn)行改造就十分必要。（1）建立審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估制。每一個審計(jì)項(xiàng)目開始準(zhǔn)備實(shí)施階段都要對項(xiàng)目重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估預(yù)測。要充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的功能，針對可能存在的“差異或缺陷”作出初步判斷，確定本審計(jì)項(xiàng)目的重要性標(biāo)準(zhǔn)。（2）實(shí)行審計(jì)前期調(diào)查制度、推廣現(xiàn)場審計(jì)例會制度，確保被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)輪廓大致清晰的情況下制訂本次項(xiàng)目的審計(jì)方案；確保及時總結(jié)和發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)并對本次現(xiàn)場審計(jì)需要提出的意見建議進(jìn)行討論。（3）實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任制。通過簽訂職責(zé)明晰的責(zé)任書來追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3.改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是全新的審計(jì)方法和理念，對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求較高。（1）加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識和專業(yè)知識培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化、系統(tǒng)化的審計(jì)技能進(jìn)行培訓(xùn)。（2）建立動態(tài)的選人用人機(jī)制。建立科學(xué)的準(zhǔn)入、退出、淘汰機(jī)制，不斷補(bǔ)充和吸收優(yōu)秀人才到審計(jì)隊(duì)伍中來，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。（3）制定科學(xué)完善的激勵考核約束機(jī)制。此外，健全責(zé)任追究制度，對存在道德風(fēng)險(xiǎn)的要從嚴(yán)追究，對存在能力風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)決淘汰。endprint