我國會計師事務(wù)所審計風險及防范問題研究

王鈺婷

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，給我國企業(yè)發(fā)展建立了良好的市場環(huán)境，但與此同時，也給企業(yè)經(jīng)營管理過程帶來了極大的風險與問題，這就對會計師事務(wù)所及注冊會計師們提出了更高的要求，如何防范審計過程中的審計風險、提高審計質(zhì)量成為首要解決的問題。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 審計風險 防范

一、審計風險概述

我國注冊會計師準則提出：“審計風險為被審計財務(wù)報表中存在重大錯報或漏報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性”。它主要由兩方面組成：重大錯報風險和檢查風險。前者是指被審計的報表在審計前就存在重大錯報的可能性，后者則指錯報存在但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)的可能性。

審計風險有以下特征：

（一）客觀性

審計風險的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移，審計過程中存在一定程度的審計風險，但如果將其控制在合理范圍之內(nèi)，并不會對審計結(jié)果造成重大影響。

（二）普遍性

審計結(jié)論與被審計單位真實的財務(wù)狀況存在的預(yù)期差異會發(fā)生相應(yīng)的審計風險，其次，在審計業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都可能發(fā)生審計風險。

（三）可控性

注冊會計師在審計過程中，會依托于自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，對可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的審計風險進行控制和規(guī)避，以降低審計風險，使其在可控范圍之內(nèi)。

二、審計風險成因分析

審計風險的出現(xiàn)，是多種因素共同作用下的結(jié)果，因此，對于其成因的分析，也應(yīng)從多角度多方面出發(fā)。

（一）相關(guān)法律法規(guī)體系的不完善

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展對相關(guān)的經(jīng)濟體系下的法制建設(shè)提出了更高的要求，雖然我國的法律法規(guī)體系有了很大發(fā)展，但總體來說，還處于初步發(fā)展階段，在經(jīng)濟新常態(tài)下，有些已經(jīng)存在的法律法規(guī)早已無法適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展要求，無法對目前的審計工作作出合理的約束與制約，加大了審計風險的可能；其次，企業(yè)會計法律法規(guī)體系也存在諸多不完善，使得企業(yè)在規(guī)范自身經(jīng)營時可能出現(xiàn)紕漏從而加大風險可能。

（二）審計方法不完善

目前我國主要采用以抽樣審計為基礎(chǔ)的風險導(dǎo)向的審計形式，不可否認的是，抽樣本身就是存在一定誤差的，同時，在抽樣過程中，也可能出現(xiàn)抽樣樣本代表性不足和樣本數(shù)量不足的情況，這些都會加大審計風險。

（三）會計師事務(wù)所組織形式不完善

目前我國會計師事務(wù)所主要采用的是有限責任制組織形式，有限責任制下，如果審計工作發(fā)生失誤造成第三方損失，會計師事務(wù)所也只是以事務(wù)所的注冊資本為依據(jù)承擔賠償責任，同時，有限責任在一定程度下降低了審計人員的責任意識，加大了審計風險。且很多會計師事務(wù)所在很大程度上受行政所約束，這在很大程度上影響了事務(wù)所的獨立性，也會加大審計風險發(fā)生的可能。

（四）注冊會計師的綜合能力不夠

首先，目前我國注冊會計師的考核制度規(guī)定，只要具備專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷就可以報名參加注冊會計師考試，五年內(nèi)通過全部考試科目就可以獲得職業(yè)資格，由此可以看出，即使通過考試獲得技術(shù)資格的注冊會計師也可能缺乏專業(yè)知識和實踐經(jīng)歷，從而無法滿足日益復(fù)雜的審計工作要求。其次，有相當一部分注冊會計師缺乏風險防范意識，在審計工作中無法對可能出現(xiàn)的錯報有效應(yīng)對。此外，有些注冊會計師職業(yè)道德感低下，為了個人私利，與被審計單位相互勾結(jié)參與舞弊。這些行為，都會造成審計風險。

三、防范措施

對于可能出現(xiàn)審計風險的成因，需要針對性的提出有效的防范措施，以減少審計風險，將其控制在合理范圍之內(nèi)，以追求更高的審計質(zhì)量。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

首先，我國有關(guān)立法部門應(yīng)完善會計法律制度以規(guī)范企業(yè)會計行為，減少企業(yè)經(jīng)營失誤和違法犯罪情況，提高會計信息質(zhì)量。實現(xiàn)法律制度的全面性和廣泛性，使每項經(jīng)濟活動有法可依、有法必依，違法必究。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，使企業(yè)可以高效有序運作，減少審計工作從而提高審計效率，并且可以減少審計前可能出現(xiàn)的審計風險。同時，還應(yīng)大力加強誠信體系建設(shè)，提高企業(yè)誠信經(jīng)營的自主意識以及會計師事務(wù)所審計工作的誠信和獨立性。

（二）完善審計制度

首先應(yīng)規(guī)范審計程序，建立健全三級復(fù)核制度建設(shè)，提高審計過程中的準確性以減少審計操作風險。提高審計抽樣的工作效率，增強抽樣樣本的代表性和可靠性。重視審計工作底稿的編制工作，審計工作底稿作為形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的重要依據(jù)，為審計質(zhì)量控制和檢查、評估審計責任提供了最直接的證據(jù)，因此，必須要規(guī)范審計底稿。加強會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)，包括對被審計單位的選擇是否符合規(guī)定、注冊會計師是否勤勉盡責、審計人員是否可以勝任審計工作、審計程序是否符合法律規(guī)范以及審計結(jié)論是否公允等方面的質(zhì)量控制。

（三）完善會計師事務(wù)所組織形式

優(yōu)化會計師事務(wù)所組織形式，提高會計師事務(wù)所經(jīng)營效率，促進其有效規(guī)避審計風險。針對有限責任組織形式，加大審計工作者的責任義務(wù)，調(diào)整注冊會計師的工作態(tài)度，使其以高度的責任責任意識進行審計工作，以此減少審計失誤和審計風險。對于合伙制會計師事務(wù)所來說，應(yīng)適當放寬其注冊門檻，相比于有限責任組織形式來說，合伙制有較大優(yōu)勢，在此制度之下，注冊會計師所承擔的責任成本較高，因此，更加有利于規(guī)范注冊會計師的審計行為，減少其審計失誤；其次，合伙制的組織形式使得合伙人不必為其他人的錯誤承擔過多責任，在一定程度上有利于會計師事務(wù)所的穩(wěn)定和長期發(fā)展。此外，應(yīng)推動我國會計師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，相比于小規(guī)模事務(wù)所來說，規(guī)模越大，其所具備的專業(yè)能力與業(yè)務(wù)能力也就越強，應(yīng)對各種審計風險的能力越強。

（四）提高注冊會計師綜合素質(zhì)

作為審計工作的執(zhí)行者，注冊會計師的綜合素質(zhì)對于審計工作的成果有著重要作用。因此，應(yīng)當把提高注冊會計師綜合素質(zhì)作為防范審計風險的重要舉措。首先，應(yīng)加強注冊會計師繼續(xù)教育和定期培訓(xùn)，不斷提高注冊會計師的風險防范意識和專業(yè)技能；其次，應(yīng)建立健全績效考核體系，綜合評估注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，并建立獎懲機制，以此來規(guī)范注冊會計師行為，提高其責任意識，減少工作失誤，進而降低審計風險。此外，注冊會計師還應(yīng)保持高度的謹慎性和敏感度，包括對被審計單位的了解程度、現(xiàn)有法律政策對被審計單位的影響等等。

（五）監(jiān)管部門加大監(jiān)管力度

監(jiān)管人員應(yīng)提高其監(jiān)管水平，使監(jiān)管過程做到公開、公平、公正，不斷提高審計工作的透明度，以防備審計人員因個人利益舞弊而出現(xiàn)審計風險。其次，還應(yīng)建立會計師事務(wù)所之間同業(yè)互查機制，使其在相互監(jiān)督中提高業(yè)務(wù)能力，防范審計風險。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所作為承接審計企業(yè)財務(wù)工作的主力軍，為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮了重要作用的同時，其所面臨的審計風險也不容忽視。有效防范審計風險這一重大任務(wù)需要全體經(jīng)濟參與者的共同努力。因此，不管是國家政府、會計師事務(wù)所本身還是社會公眾，都應(yīng)為這一目標的實現(xiàn)而不斷的努力，使會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)更好的服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

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