大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)政決算報(bào)表軟件審計(jì)的研究

冀曉媛

2015年12月12日，在國家行政學(xué)院的“大數(shù)據(jù)與國家治理”圓桌論壇上，國家行政學(xué)院常務(wù)副院長馬建堂提出“要積極擁抱、使用大數(shù)據(jù)，以提高政府公共管理能力、公共服務(wù)水平、公共政策質(zhì)量”。面對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)政預(yù)算管理信息化進(jìn)程的加快和全口徑財(cái)政預(yù)算監(jiān)督的要求，財(cái)政預(yù)算（決算）審計(jì)也應(yīng)積極探索新環(huán)境下的新審計(jì)方式。

一、大數(shù)據(jù)財(cái)政決算報(bào)表審計(jì)的背景

多數(shù)人普遍將大數(shù)據(jù)簡單的認(rèn)為是海量數(shù)據(jù)的集合，而并未關(guān)注到大數(shù)據(jù)的真正意義在于，善用信息技術(shù)獲取有價(jià)值的信息。隨著國家公共管理部門的信息化建設(shè)水平不斷提高，財(cái)政部門也積極利用軟硬件設(shè)施與新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，為財(cái)政信息化技術(shù)的提高提供了有力的保障。財(cái)政部門決算報(bào)表也不再使用手工填制，決算報(bào)表軟件的使用成為了主流，個(gè)別發(fā)達(dá)省份已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了決算數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)傳輸。這就為審計(jì)部門有效利用報(bào)表數(shù)據(jù)提供了可能。

二、大數(shù)據(jù)財(cái)政決算報(bào)表審計(jì)的方法

盡管各省份決算報(bào)表軟件的設(shè)計(jì)各有不同，但是基本的功能包括錄入、審核、匯總、導(dǎo)出等，部分省份的報(bào)表軟件還添加了查詢和多維數(shù)據(jù)分析的功能?；谏鲜龅墓δ?，審計(jì)人員在較難取得指標(biāo)批復(fù)、國庫集中支付等數(shù)據(jù)的情況下，對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行疑點(diǎn)查詢、數(shù)據(jù)分析、分類匯總等，真正做到數(shù)據(jù)審計(jì)、高效審計(jì)。

（一）收支總體和趨勢的分析

運(yùn)用報(bào)表的收支決算總表、明細(xì)表，將多年財(cái)政收入、支出的總體以及明細(xì)情況導(dǎo)出，提取審計(jì)所需收支內(nèi)容，進(jìn)行多年度趨勢對比，了解本地區(qū)財(cái)政收支總體情況以及多年變化情況，對異常的收支類別加以關(guān)注，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）常規(guī)財(cái)政支出問題的分析

通過多張報(bào)表數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)，運(yùn)用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系和比對核實(shí)結(jié)果，審計(jì)人員可以檢索常規(guī)的財(cái)政支出問題。本文僅列舉兩個(gè)較為常見的例子，審計(jì)實(shí)踐中可依據(jù)不同的審計(jì)目的和需求擴(kuò)展不同的思路和方法。

1.財(cái)政專項(xiàng)資金連年結(jié)轉(zhuǎn)問題

根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步做好盤活財(cái)政存量資金工作的通知》，“摸清存量、分類處理、全面摸清各地區(qū)、各部門存量資金情況”的要求，審計(jì)人員的對決算報(bào)表中涉及項(xiàng)目資金結(jié)余的情況進(jìn)行審查，可以排查預(yù)算單位資金多年結(jié)余未使用的問題。

2.違反規(guī)定發(fā)放津貼、補(bǔ)貼的問題

按照中央“八項(xiàng)規(guī)定”和規(guī)范公務(wù)員工資薪金的要求，審計(jì)人員對決算報(bào)表中涉及工資津補(bǔ)貼發(fā)放、福利費(fèi)支付以及公用經(jīng)費(fèi)支付等情況進(jìn)行審查，結(jié)合預(yù)算單位人員情況報(bào)表，對人均發(fā)放金額進(jìn)行計(jì)算，測算同等情況下人均金額支付異常的單位，以此發(fā)現(xiàn)違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼的問題。

（三）財(cái)政資金使用效益的分析

對財(cái)政資金使用效率的評價(jià)，一直是困擾審計(jì)評價(jià)的一個(gè)難題。在缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系時(shí)，借由決算報(bào)表數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以對部分財(cái)政資金的支出使用做出較為合理和客觀的評價(jià)。決算報(bào)表的數(shù)據(jù)可提供財(cái)政資金使用效率的數(shù)據(jù)支持，盡管缺乏原始資料作為數(shù)據(jù)支撐，但是僅就報(bào)表的使用效率來進(jìn)行衡量，也具有一定的使用價(jià)值。將報(bào)表中資金的撥付情況與使用情況進(jìn)行比較，加之多年的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向分析，就可以審查出某項(xiàng)資金在多年度或單年度執(zhí)行率低的情況，為審計(jì)人員披露體制機(jī)制問題和和評價(jià)部門政策執(zhí)行情況提供依據(jù)。

三、財(cái)政決算報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢

（一）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確

決算報(bào)表作為預(yù)算部門財(cái)政預(yù)算收支及財(cái)務(wù)狀況的最終反映，且經(jīng)過預(yù)算單位以及財(cái)政部門反復(fù)填報(bào)、核對、審核，因此數(shù)據(jù)具有非常高的可信性和準(zhǔn)確性。

（二）取證容易

目前，財(cái)政部門使用的信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋了預(yù)算管理、政府采購、國庫集中支付等業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際運(yùn)用中，財(cái)政系統(tǒng)數(shù)據(jù)較難取得，且數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，為審計(jì)人員取得證據(jù)造成定阻礙。而財(cái)政部門決算報(bào)表則相對容易取得，且各報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容豐富，數(shù)字清晰，可直接導(dǎo)出獨(dú)立報(bào)表，方便了審計(jì)人員取得證據(jù)。

（三）方便操作

相較于操作語句較為復(fù)雜的計(jì)算機(jī)查詢系統(tǒng)，財(cái)政決算報(bào)表軟件使用起來更加簡單方便。對于具有一定預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，財(cái)政決算報(bào)表數(shù)字的分布位置、統(tǒng)計(jì)方式應(yīng)該相當(dāng)熟悉，較容易利用報(bào)表關(guān)系進(jìn)行分析查詢。多維分析功能可利用，則更加方便審計(jì)人員抽取、分析報(bào)表數(shù)據(jù)，形成審計(jì)成果。

（四）數(shù)據(jù)齊全

隨著財(cái)政預(yù)算管理的不斷細(xì)化，部門決算報(bào)表軟件的內(nèi)容也在相應(yīng)不斷完善。其內(nèi)容大致可以歸納為：預(yù)算單位基本信息、財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)信息、機(jī)構(gòu)人員信息以及資產(chǎn)負(fù)債表等。上述信息除了基本數(shù)字的使用，經(jīng)過巧妙的組合，還可以變成利與審計(jì)人員使用的數(shù)據(jù)，例如計(jì)算人均比例、行業(yè)總量等信息。

四、部門決算報(bào)表軟件運(yùn)用的不足

由于報(bào)表軟件并未專門針對審計(jì)人員設(shè)計(jì)，因此軟件使用中仍然存在諸多不便。

首先，報(bào)表軟件對決算報(bào)表的熟悉度要求較高。決算報(bào)表包含各類報(bào)表共計(jì)20余張，其中的數(shù)據(jù)眾多，各種勾稽關(guān)系復(fù)雜，為初識此軟件的審計(jì)人員帶來一定難度。

第二，軟件填報(bào)不規(guī)范。目前的部門決算報(bào)表軟件尚處于手工填制階段，雖然已有部分地區(qū)嘗試使用技術(shù)方式實(shí)現(xiàn)電子賬簿自動生成決報(bào)軟件，但尚未得到廣泛運(yùn)用，且自動填報(bào)也會存在一定的事務(wù)。因此，填報(bào)人員在填制報(bào)表中難免出現(xiàn)填報(bào)數(shù)據(jù)不規(guī)范的情況，對于審計(jì)比對造成一定的干擾。

大數(shù)據(jù)審計(jì)和信息化水平的提高，為數(shù)據(jù)審計(jì)財(cái)政報(bào)表提供了可能，相信在不久的將來隨著科技水平以及審計(jì)技術(shù)手段的提高，審計(jì)人員能夠克服主觀和客觀的不足，在大數(shù)據(jù)審計(jì)的道路上走的更遠(yuǎn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和國家治理中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉龍賓.如何利用大數(shù)據(jù)推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)[J].中國新通信，2016，18（20）：50.

（作者單位：天津市審計(jì)局）endprint