營業(yè)稅改增值稅對醫(yī)療機構的影響

楊國平

摘 要：2011年11月16日，財政部與國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）， 同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；影響

一、營業(yè)稅為什么要改增值稅？

營業(yè)稅為什么要改增值稅？一句話，為了消除重復征稅。以前每個環(huán)節(jié)只要一轉手都要重復征稅，而重復征稅的一個問題就是不利于專業(yè)分工，而社會的發(fā)展要依賴于專業(yè)分工，所以要改。法國人首先發(fā)明了增值稅，在每個環(huán)節(jié)都有增值額，也就是說都有計稅依據。

中國在1984年就開始實行增值稅，但是只選擇了部分行業(yè)、個別產品。到1994年，增值稅范圍擴大到貨物和部分勞務，但是在其他的勞務還是有營業(yè)稅，形成了營業(yè)稅和增值稅并存的局面。所以1994年實行增值稅以后，中國的增值稅改革面臨了兩大任務，一個是轉型，一個是擴容。2009年，中國的增值稅改革實現了轉型和擴容，轉型得益于2008年的經濟危機?，F在正在實行擴容，對勞務能不能征稅？在技術上應該沒有難度，因為不管什么勞務，總有個增值額，只要有增值額，就有計稅依據。

二、營改增可能會對營利性醫(yī)療機構的影響

稅改前，如果不免營業(yè)稅，公司的稅后利潤及稅負情況

應納稅所得=1000-50-（700+51）=199元

應納所得稅=199*25%=49.75元

稅后利潤=199-49.75=149.25元

因為進項稅計入成本，營業(yè)稅在所得稅前抵扣，可以少交所得稅：（51+50）*25%=25.25

承擔的流轉稅及因流轉稅影響的所得稅的總影響額：

51+50-25.25=75.75元

稅負率=75.75/1000=7.58%

稅改前，按目前執(zhí)行的免稅規(guī)定，醫(yī)療公司的稅后利潤及稅負情況

應納稅所得額=1000-（700+51）=249元

應納所得稅額=249*25%=62.25元

稅后利潤=249-62.25=186.75元

因為進項稅計入成本，可以少交所得稅：51*25%=12.75元

承擔的流轉稅及因流轉稅影響的所得稅的影響額：

51-12.75=38.25元

稅負率=38.25/1000=3.83%

稅改后，公司的稅后利潤及稅負情況

稅后利潤的變化情況：

應納增值稅額=1000/（1+6%）*6%-51=56.6-51=5.6 元

應納稅所得額=1000/（1+6%）-700=243.40元

應納所得稅額=243.40*25%=60.85元

稅后利潤=243.40-60.85=182.55元

A1與B（未免營業(yè)稅與稅改）情況下比較：

稅后利潤上升182.55-150=32.55元

稅負的變化情況是：

進項稅51不能計入成本，多交所得稅：51*25%=12.75 元

因原繳納的營業(yè)稅50不再扣除多交所得稅：50*25%=12.5元

因營業(yè)收入減少1000-1000/（1+6%）=56.6，少交所得稅：56.6*25%=14.15元

承擔的流轉稅及因流轉稅影響的所得稅的總影響額：

5.6+12.75+12.5-14.15=16.7元

稅負率=16.7/1000=1.67%

影響稅額減少59.05元（75.75-16.7），稅負率減少5.91個百分點，稅后利潤上升32.55元。

A2與B（免營業(yè)稅與稅改后）情況下比較：

稅后利潤下降186.75-182.55=4.2元

稅負的變化情況是：

進項稅51不能計入成本，多交所得稅：51*25%=12.75 元

因營業(yè)收入減少1000-1000/（1+6%）=56.6，少繳所得稅：56.6*25%=14.15元

承擔的流轉稅及因流轉稅影響的所得稅的總影響額：

5.6+12.75-14.15=4.2元

稅負率=4.2/1000=0.42%

總稅額減少元34.05元（38.25-4.2），稅負率減少3.4個百分點，稅后利潤下降4.2元。

以上分析未考慮醫(yī)療設備進項稅額，如果醫(yī)療機構設備更新較快，則稅負可能更低。

由此可見，由于醫(yī)療機構經營過程中使用的醫(yī)療設備、醫(yī)療器械、醫(yī)用耗材及藥品可以取得增值稅專用發(fā)票，即發(fā)生的材料成本可抵扣進行稅額，如果政策調整恢復營業(yè)稅后，再進行稅制改革，醫(yī)療機構作為營業(yè)稅納稅人，在購買上述醫(yī)用物品時所繳納的增值稅不能抵扣，如果納入改革試點后，繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣，稅改對企業(yè)是一項減負措施，原納稅人稅負會減少，稅后利潤明顯上升；但目前營利性醫(yī)療機構享受的營業(yè)稅減免政策，調整為增值稅后如果不執(zhí)行免稅或即征即退，雖然稅負減少，但會影響稅后利潤下降。

參考文獻：

[1]李茜.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及應對策略研究[D].南昌大學，2014.

[2]劉碧瑩.我國營業(yè)稅改增值稅問題研究[D].吉林大學，2014.endprint