個(gè)人技術(shù)成果投資入股納稅籌劃分析

崔美英

“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”成為我國(guó)的國(guó)家戰(zhàn)略后，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成為了當(dāng)下的時(shí)代風(fēng)潮。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，調(diào)動(dòng)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策。下面，筆者以案例的形式分析個(gè)人以技術(shù)成果投資入股適用新舊政策的所得稅納稅籌劃問題。

一、案例闡述

2016年10月，張教授以多年的個(gè)人研究成果專利技術(shù)出資與A企業(yè)以貨幣出資共同成立了某環(huán)保設(shè)備有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，占股比例分別為60%，40%。A企業(yè)在公司成立時(shí)即將貨幣資金400萬(wàn)元注入某環(huán)保設(shè)備公司的賬戶。專利技術(shù)經(jīng)評(píng)估公司出具的評(píng)估報(bào)告價(jià)值600萬(wàn)元。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)升值潛力巨大。

公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就專利技術(shù)入股入賬及涉及的應(yīng)繳稅款問題按照現(xiàn)行的政策和最新出臺(tái)的政策做出兩套方案，供決策者選擇。

二、政策依據(jù)及方案分析

（一）根據(jù)現(xiàn)行政策《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文件之有關(guān)規(guī)定：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，包含兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)第一個(gè)人向企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)；第二個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)向企業(yè)投資。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，其入賬價(jià)值應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)納稅所得額的確定為：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。個(gè)人需要在投資入股應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。為緩解納稅人的負(fù)擔(dān)，對(duì)一次性繳稅有困難的，可報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)年度內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

本案中張教授2016年10月轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”扣除申請(qǐng)專利時(shí)的費(fèi)用稅金20萬(wàn)元、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（600-20）*20%=116萬(wàn)元。

個(gè)人以專利技術(shù)投資入股“視同銷售”需要負(fù)擔(dān)的增值稅（個(gè)人按照簡(jiǎn)易辦法征收稅率3%）為：600*3%=18萬(wàn)元

應(yīng)負(fù)擔(dān)印花稅為：600*0.0005=0.3萬(wàn)元

投資人張教授共計(jì)負(fù)擔(dān)稅款116.00+ 18.00+0.30=134.30萬(wàn)元

（二）根據(jù)最新政策財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件之規(guī)定：技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。對(duì)被投資企業(yè)可以按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。技術(shù)成果投資入股，是指將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）。

假設(shè)采取選擇使用遞延納稅優(yōu)惠政策的。張教授2016年10月投資入股時(shí)暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，5年后的2021年10月決定轉(zhuǎn)讓股權(quán)，該專利的公允價(jià)值達(dá)到了3000萬(wàn)元。

張教授于2021年10月轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”扣除申請(qǐng)專利時(shí)的費(fèi)用稅金20萬(wàn)元、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（3000-20）*20%=596萬(wàn)元.

個(gè)人以專利技術(shù)投資入股“視同銷售”需要負(fù)擔(dān)的增值稅（個(gè)人按照簡(jiǎn)易辦法征收稅率3%）為：3000*3%=90萬(wàn)元

應(yīng)負(fù)擔(dān)印花稅為：3000*0.0005=1.5萬(wàn)元

投資人張教授共計(jì)負(fù)擔(dān)稅款596+90+ 1.5=687.5萬(wàn)元

三、結(jié)論

綜上所述可以看出，選擇現(xiàn)行政策合計(jì)負(fù)擔(dān)稅款134.30萬(wàn)元，在預(yù)計(jì)專利技術(shù)升值空間很大的情況下，如果選擇使用遞延納稅優(yōu)惠政策合計(jì)負(fù)擔(dān)稅款687.5萬(wàn)元。稅款的負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)超過(guò)選擇現(xiàn)行政策，是資金的時(shí)間價(jià)值不能彌補(bǔ)的。專利技術(shù)投資入股時(shí)評(píng)估值較高未來(lái)升值空間不大的情況下，選擇遞延稅收優(yōu)惠政策有利于節(jié)約資金流；在預(yù)計(jì)專利技術(shù)升值空間非常大的情況下，選擇現(xiàn)行的政策能達(dá)到了合理避稅的目的，對(duì)企業(yè)更為有利。

（作者單位：青島水務(wù)集團(tuán)（青島高新海潤(rùn)水務(wù)有限公司））endprint