上市公司會計核算規(guī)范

曾輝

摘要：在我國市場經(jīng)濟體制下，上市公司獲得了長足的發(fā)展，并且在促進(jìn)我國經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要的作用。上市公司會計核算規(guī)范對公司可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，在實際操作過程中，上市公司會計核算仍然存在一些問題，影響其發(fā)展。本文分析了會計核算規(guī)范化對上市公司的重要性，探討了目前上市公司會計核算過程中存在的問題，并針對問題提出針對性措施，希望能給上市公司會計核算規(guī)范化起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計核算；規(guī)范化

一、上市公司會計核算規(guī)范的重要性

（一）保障會計信息真實、準(zhǔn)確、完整

在現(xiàn)代管理制度下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在委托代理管理中，信息不對稱及代理人的道德風(fēng)險問題較為突出，會計信息失真問題極有可能發(fā)生。同時，上市公司更是產(chǎn)權(quán)多元化的主體，其經(jīng)營狀況受到多方主體的密切關(guān)注。真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息能夠有效反映上市公司的實際經(jīng)營狀況，滿足各方理利益相關(guān)者的信息需求。規(guī)范化的會計核算通過規(guī)范化的操作程序與約束機制有效保證會計信息真實、準(zhǔn)確、完整，從而有效的規(guī)避會計信息失真問題。

（二）系統(tǒng)反應(yīng)上市公司經(jīng)營狀況

通常情況下，上市公司的經(jīng)營規(guī)模大，在行業(yè)內(nèi)占據(jù)的市場份額較大并且涉及的業(yè)務(wù)范圍廣泛，規(guī)范的會計核算能夠?qū)嬆甓葍?nèi)上市公司所有的經(jīng)濟活動真實、透明、系統(tǒng)地反映出來，滿足各方利益相關(guān)者的需求。對于上市公司管理者而言，通過會計核算反映出來的公司經(jīng)營狀況，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，并制定應(yīng)對措施；可及時調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，避免公司蒙受不必要的損失。對于公司的股東、債權(quán)人而言，可根據(jù)規(guī)范的會計核算中的會計信息，對其投資決定作出科學(xué)決策，免受失真的會計信息的蒙蔽，做出錯誤抉擇，有效維護了上市公司股東和債權(quán)人的權(quán)益，從而維護了社會穩(wěn)定，有效促進(jìn)市場經(jīng)濟有序、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展。

二、上市公司會計核算規(guī)范中存在的問題

（一）會計機構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)較低

上市公司建立健全會計機構(gòu)是保證會計核算基礎(chǔ)工作的有效保證，專業(yè)性強、素質(zhì)高的會計人員是上市公司會計核算工作規(guī)范開展的重要基礎(chǔ)。在實際操作過程中，部分上市公司的的會計機構(gòu)不健全或者是設(shè)置較為簡單，職責(zé)權(quán)限不清晰，會計人員的專業(yè)性也職業(yè)素養(yǎng)層次不齊，在日常工作過程中缺乏風(fēng)險防范意識，不能有效識別并規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，造成基礎(chǔ)會計核算工作規(guī)范性較差。

（二）內(nèi)部控制意識薄弱，會計核算監(jiān)督不到位

上市公司內(nèi)部控制能夠有效的識別財務(wù)風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，但是在實際操作過程中，部分上市公司內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部控制體系建設(shè)欠缺，會計核算監(jiān)督不到位，從而造成上市公司會計核算工作不規(guī)范。由于上市公司一般經(jīng)營規(guī)模大、涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，內(nèi)部控制能夠有效的識別和防范風(fēng)險，保證公司各項業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)、保證公司的資產(chǎn)安全、有效使用，從而確保公司的經(jīng)營效率與效果。但是部分上市公司的管理層尚缺乏內(nèi)部控制意識，未將公司的決策、執(zhí)行和監(jiān)管等納入內(nèi)部控制體系，內(nèi)部及外部的會計核算監(jiān)督不到位，會計核算不規(guī)范的問題突出。

（三）會計核算存在不規(guī)范操作

會計核算工作流程應(yīng)該十分清晰與明確，從原始憑證、記賬憑證、登記會計賬簿、記總賬到最后編制會計報表一系列的工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，每一步驟都需要規(guī)范操作，才能夠保證整個會計核算工作的規(guī)范。但在實際中，由于流程或者人員的原因，問題頻出。由于缺乏相關(guān)內(nèi)部制度的約束以及內(nèi)部監(jiān)督的缺失，會計人員在實際的工作中可能會簡化會計核算的流程，或者各個流程的工作沒有真正有效開展，只是流于形式。比如在原始憑證環(huán)節(jié)，部分人員為了縮減成本，在采購物品時放棄發(fā)票的開取，或者是使用與實際發(fā)生支出不對應(yīng)的發(fā)票，甚至是使用假發(fā)票，這一最初環(huán)節(jié)的不規(guī)范，將導(dǎo)致整個會計核算工作的不規(guī)范，最終影響會計核算反映上市公司整個會計年度經(jīng)營狀況的真實性與完整性。

三、促進(jìn)上市公司會計核算規(guī)范的有效措施

（一）規(guī)范會計機構(gòu)，提高會計人員素質(zhì)

會計機構(gòu)的規(guī)范與否、會計人員的素質(zhì)高低對上市公司會計核算的規(guī)范有著重要的影響，設(shè)立規(guī)范的會計機構(gòu)、聘用專業(yè)性強職業(yè)素質(zhì)高的會計人員是上市公司會計核算規(guī)范的重要前提和保障。上市公司會計機構(gòu)要保持一定的是獨立性，在會計核算工作中獨立、客觀的從業(yè)會計核算工作，不受公司管理人員的干擾。同時，應(yīng)建立健全職責(zé)明晰、分工明確的崗位設(shè)置，確保會計人員在自身職責(zé)權(quán)限內(nèi)完成自身工作。其次，要重視會計人員的培訓(xùn)工作，一方面，定期或不定期對其進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)并激勵其通過自身學(xué)習(xí)提高專業(yè)技能，確保會計人員掌握最新的會計核算法律、法規(guī)、政策，掌握最新的會計核算技能。另一方面，加強會計人員職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，在會計核算工作中保持獨立性，獨立、客觀地從事會計核算工作。

（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強會計核算監(jiān)督

完善內(nèi)部控制建設(shè)，在上市公司內(nèi)部上至管理層下至普通員工都要意識到會計內(nèi)部控制的重要性，通過梳理工作環(huán)節(jié)、識別工作風(fēng)險、制定流程、實施措施等規(guī)范會計核算工作。同時，要充分重視會計核算監(jiān)督在上市公司中的重要作用，嚴(yán)格控制管理者對會計機構(gòu)的干預(yù)，保持會計機構(gòu)在會計核算工作中的獨立性。一方面，要加強內(nèi)部監(jiān)督，在董事會下設(shè)專業(yè)委員會，如審委員會，加強對會計核算工作的監(jiān)管力度，提高會計核算監(jiān)督，提高上市公司內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，確保會計信息真實、準(zhǔn)確、完整。另一方面，要重視外部監(jiān)督，合理利用外部審計機構(gòu)對上市公司會計核算進(jìn)行監(jiān)管，外部的監(jiān)管可作為一種約束促進(jìn)上市公司會計核算規(guī)范。

（三）制定會計核算規(guī)范化的政策依據(jù)

規(guī)范的行為需要具備法律效應(yīng)或者具有內(nèi)部約束的政策、制度、規(guī)章。在國家政策層面上，上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)會計核算的相關(guān)規(guī)定，滿足國家的相關(guān)要求是上市公司進(jìn)行會計核算工作的前提與基礎(chǔ)。同時，上市公司會計核算規(guī)范也還需要國家層面的約束與管控，在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門可根據(jù)上市公司的經(jīng)營特點，制定適應(yīng)性更強、約束性更廣的會計核算相關(guān)法律法規(guī)、政策制度等。endprint

在上市公司內(nèi)部制約層面上，上市公司管理層應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)政策，結(jié)合公司的實際經(jīng)營需要，制定相關(guān)的實施細(xì)則。包括會計人員相關(guān)工作手冊，職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，會計核算工作流程指引，原始憑證分類、制作記賬憑證、登記會計賬簿、記總賬以及編制會計報表等一系列工作環(huán)節(jié)的相關(guān)制度與規(guī)定，使會計人員在進(jìn)行會計核算時有相關(guān)制度可參照，同時也可作為績效考評的一部分，進(jìn)一步約束會計人員進(jìn)行會計工作核算時的規(guī)范性。另一方面，上市公司還應(yīng)該制定與損益確認(rèn)相關(guān)的規(guī)定，包括規(guī)范公司費用與成本核算的相關(guān)規(guī)定、規(guī)范公司收入和利潤核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司固定資產(chǎn)折舊核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司存貨核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司投資活動核算的相關(guān)政策、規(guī)范公司資產(chǎn)貶值核算的相關(guān)政策等，使會計核算工作中有法可依、有章可循，變事后控制為事前、事中控制，從會計核算本身進(jìn)行規(guī)范與約束。

四、總結(jié)

規(guī)范的會計核算是真實反映上市公司經(jīng)營狀況的有效途徑，所以規(guī)范的上市公司會計核算對于其各方利益相關(guān)者來說至關(guān)重要。規(guī)范的會計核算是上市公司自身健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)在需要，同時也是證券市場對上市公司的基本要求。上市公司會計核算規(guī)范最直接的一點就是能夠保證獲得真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息，防止會計信息失真，進(jìn)而能夠通過會計核算真實反映上市公司的經(jīng)營狀況，為上市公司各方利益相關(guān)者提供決策信息，滿足其對上市公司的信息需求。在上市公司會計核算實際操作中，會計機構(gòu)設(shè)置及會計人員素質(zhì)、內(nèi)部控制意識及會計核算監(jiān)督、會計核算中存在違規(guī)操作等問題較為突出，為此，建議上市公司完善內(nèi)部會計機構(gòu)的職能，確保會計機構(gòu)及會計人員具備充分的獨立性，客觀、獨立地開展會計核算工作；建立內(nèi)部體系，完善內(nèi)部、外部的會計核算監(jiān)督機制；最后，通過國家層面與上市公司內(nèi)部層面的相關(guān)政策、制度對會計核算工作進(jìn)行約束，從源頭規(guī)范上市公司會計

核算。

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（作者單位：歌爾丹拿音響有限公司）endprint