論會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

蔣每娟

摘要：會(huì)計(jì)憑證的填制和審核工作是會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其工作的有效實(shí)施對(duì)于日后對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用具有重要意義。我國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化工作水平相對(duì)起步較晚，基礎(chǔ)還比較薄弱，會(huì)計(jì)在實(shí)際的工作中很多工作內(nèi)容操作細(xì)節(jié)不夠規(guī)范，嚴(yán)重影響其工作作用的實(shí)現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核進(jìn)行深入的探究，分析其在工作中存在的問(wèn)題，并提出可行的解決對(duì)策，旨在提高會(huì)計(jì)工作的工作效率和水平。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)憑證；填制；審核；問(wèn)題；對(duì)策

會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事業(yè)活動(dòng)的記錄工具，同時(shí)也是利用會(huì)計(jì)工作方法，對(duì)企業(yè)的管理者和經(jīng)濟(jì)合作方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任約定的手段。較常使用的會(huì)計(jì)憑證有原始憑證和記賬憑證，原始憑證是會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理的原始依據(jù)，而記賬憑證則是根據(jù)原始憑證而將其進(jìn)行會(huì)計(jì)語(yǔ)言的轉(zhuǎn)化，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿的登記。會(huì)計(jì)憑證的填制和審核工作看似簡(jiǎn)單，但是在其工作中仍存在很多不容忽視的問(wèn)題，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。低質(zhì)量、低效率的會(huì)計(jì)工作會(huì)逐漸侵蝕企業(yè)的管理基礎(chǔ)，而通過(guò)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展更成為空談。

一、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核工作中存在的問(wèn)題

（一）企事業(yè)存在會(huì)計(jì)原始憑證的使用和審核工作過(guò)于隨意的現(xiàn)象

企業(yè)為規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并使相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容能夠做到有據(jù)可查，很多企業(yè)都根據(jù)自身的實(shí)際情況制訂了內(nèi)部原始憑證，涵蓋摘要、金額、審批人等相關(guān)的細(xì)節(jié)內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和基本會(huì)計(jì)信息的載體，但是很多企業(yè)在實(shí)際的使用過(guò)程中，對(duì)于原始憑證的填制和審核工作卻存在過(guò)于隨意等現(xiàn)象，影響了其工作效用的發(fā)揮。

由于企業(yè)進(jìn)行基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為時(shí)，需要很多的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)行為，自然由很多工作人員需要對(duì)原始憑證經(jīng)手，并對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行填寫(xiě)，很多工作人員也非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，對(duì)于原始憑證的工作意義沒(méi)有得到足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)待原始憑證的使用和填制工作漫不經(jīng)心，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審批人員也沒(méi)有認(rèn)真的工作態(tài)度來(lái)對(duì)待原始憑證的審核，認(rèn)為都是用于單位內(nèi)部交流的憑證，不用過(guò)分的認(rèn)真，整體呈現(xiàn)出對(duì)原始憑證的使用過(guò)于隨意的現(xiàn)象。

（二）企事業(yè)單位的外部原始憑證審核不規(guī)范

企業(yè)的外部原始憑證是記錄自身與其他的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的過(guò)程，涵蓋的內(nèi)容較多且較為繁瑣，外部原始憑證的形式較為多樣，相對(duì)于原始憑證來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難免會(huì)涉及到對(duì)各類(lèi)外部原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)各種票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，所以對(duì)外部原始憑證進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性的重要手段。然而很多企業(yè)在實(shí)際的工作中，都會(huì)存在對(duì)外部原始憑證審核不細(xì)致的情況，進(jìn)行外部原始憑證審核的工作人員要么礙于同事之間的人情，不愿意為雙方的人際交往制造阻礙，要么是對(duì)于比自己職位和權(quán)力高的工作人員，提供的原始憑證存在不規(guī)范的行為視而不見(jiàn)。還有很多行政事業(yè)單位的原始憑證審核人員只能看領(lǐng)導(dǎo)的臉色和心情行事，嚴(yán)重忽視了外部原始憑證存在的科學(xué)性和重要性。

雖然很多單位都制訂了進(jìn)行原始憑證報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)管理規(guī)定，但是卻忽視了對(duì)其細(xì)節(jié)問(wèn)題的處理和解決范式，對(duì)于外部原始憑證的分類(lèi)以及審核內(nèi)容都沒(méi)有明確的規(guī)定和規(guī)范，使得很多工作人員在開(kāi)展相關(guān)的工作時(shí)無(wú)章可循，只能將外部憑證審核工作流于形式。工作人員在缺乏有效制度約束的情況下，對(duì)于相關(guān)的原始憑證細(xì)節(jié)內(nèi)容，包括內(nèi)容、金額、日期等問(wèn)題都沒(méi)有起到必要的審核作用，給某些工作人員利用工作職權(quán)進(jìn)行偽造憑證進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)等行為提供了空間，還有些行政事業(yè)單位的工作人員會(huì)利用手中的審核權(quán)限而出現(xiàn)徇私舞弊的行為，嚴(yán)重影響了企事業(yè)單位的科學(xué)發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理工作。

（三）企事業(yè)單位的記賬憑證存在填制不夠規(guī)范的問(wèn)題，缺乏必要的審核環(huán)節(jié)

在獲得原始憑證之后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)這些原始憑證進(jìn)行記賬憑證的填制，通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為真實(shí)的反映出來(lái)，在這一工作環(huán)節(jié)中，需要工作人員對(duì)涉及到的業(yè)務(wù)活動(dòng)有全面的理解，同時(shí)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要工作人員能夠有較高的工作素養(yǎng)，然而很多企業(yè)卻缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，記賬憑證的填制存在很多不規(guī)范、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，還有一些單位的記賬憑證填制需要在領(lǐng)導(dǎo)的授意和指示之下開(kāi)展工作，將預(yù)算之外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用列支到單位的管理費(fèi)用中，或者將一些不正當(dāng)開(kāi)支進(jìn)行規(guī)避處理，通過(guò)其他科目的合理使用實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的合理化，這些行為的出現(xiàn)都限制了記賬憑證工作的規(guī)范性。

財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行記賬憑證的填制之后，需要上級(jí)主管工作人員對(duì)其憑證的填制進(jìn)行審核，特別是一些業(yè)務(wù)性質(zhì)較強(qiáng)、工作環(huán)節(jié)較為復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)發(fā)生金額較大的行為都需要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，來(lái)保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，確保記賬憑證能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。很多企事業(yè)單位在實(shí)際的工作環(huán)節(jié)中，對(duì)于記賬憑證的審核工作卻缺乏有效性，很多審核制度的制訂都是形同虛設(shè)，沒(méi)有被相關(guān)工作人員重視起來(lái)，審核人員沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致的審核工作便審批通過(guò)，缺少必要的核對(duì)過(guò)程，還有些工作人員的工作態(tài)度不夠端正，將自身的工作內(nèi)容移交給下屬進(jìn)行，自己只負(fù)責(zé)簽字，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都導(dǎo)致審核工作的工作質(zhì)量低下，財(cái)務(wù)信息的有效性無(wú)法得到保證。

二、會(huì)計(jì)憑證填制與審核工作認(rèn)真落實(shí)的解決對(duì)策

（一）企事業(yè)單位要完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范內(nèi)部的原始憑證使用與審核工作

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力逐漸增大，很多企業(yè)重視工作效率的提升以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，忽視了工作中存在的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題。然而千里之堤潰于蟻穴，企事業(yè)單位要將原始憑證的相關(guān)工作重視起來(lái)。原始憑證的使用以及審核過(guò)程涉及到的環(huán)節(jié)較多，經(jīng)手人員也較多，若要取得良好的工作效果，需要在其財(cái)務(wù)管理制度中將這些細(xì)節(jié)問(wèn)題加以完善和規(guī)范，設(shè)立完整的原始憑證填制和審核流程，便于相關(guān)工作人員開(kāi)展審核工作。企事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，明確可能設(shè)計(jì)的原始憑證類(lèi)別，并對(duì)其相關(guān)的填制內(nèi)容加以明確，為保證填制內(nèi)容的規(guī)范性，可對(duì)其填制形式進(jìn)行示范并列以圖樣展示，對(duì)填制的內(nèi)容以及要求加以明細(xì)，相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格按照填制規(guī)范來(lái)進(jìn)行原始憑證的填寫(xiě)，保證填制內(nèi)容能夠與實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)相符，保證原始憑證的真實(shí)有效性。與此同時(shí)，為確保制度的可操作性，還要制訂其相應(yīng)的修改和作廢原則，使相關(guān)工作人員在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)能夠做到有據(jù)可依，對(duì)原始憑證進(jìn)行必要的修改，如需作廢需要加蓋作廢標(biāo)記。endprint

在進(jìn)行原始憑證的審核工作時(shí)，審核人員要認(rèn)真對(duì)填制內(nèi)容記性復(fù)核比對(duì)，保證填制內(nèi)容屬實(shí)完備，不符合填制規(guī)定的憑證需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行修改，審核人員的工作落實(shí)工作責(zé)任制，經(jīng)過(guò)審核之后的憑證在后期發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)工作問(wèn)題時(shí)，審核人員需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）企事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)外部憑證的審核工作

在我國(guó)的企事業(yè)單位發(fā)展建設(shè)進(jìn)程中，對(duì)于外部憑證的審核工作缺乏重視的現(xiàn)象已經(jīng)由來(lái)已久，在行政事業(yè)單位中，這種現(xiàn)象更為明顯，由于長(zhǎng)期缺乏有效的重視，很多人員的工作態(tài)度敷衍了事，工作形式流于形式，限制了我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)發(fā)展。相關(guān)單位需要認(rèn)識(shí)到外部憑證審核工作的重要性，失真的外部憑證不僅使財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性，嚴(yán)重者甚至?xí)斐善笫聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)流失，加強(qiáng)對(duì)外部憑證審核工作的重視程度，能夠有效地發(fā)揮其對(duì)于企事業(yè)單位相關(guān)工作人員經(jīng)濟(jì)行為的約束性，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的重要意義。

首先需要企事業(yè)單位對(duì)原始憑證的形式以及內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)日期、金額、行為等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的審核，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)審，報(bào)銷(xiāo)對(duì)象是否存在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)生與預(yù)算管理目標(biāo)是否一致，在進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的工作之后在對(duì)憑證進(jìn)行批復(fù)。相關(guān)工作需要工作人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)工作流程以及財(cái)務(wù)知識(shí)都有相應(yīng)的了解，保證能夠具備憑證復(fù)核工作需要的鑒別能力。同時(shí)，需要嚴(yán)格規(guī)范企事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，使得財(cái)務(wù)工作人才在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)不受到管理人員的干涉，明確復(fù)核人員的工作職責(zé)，并啟動(dòng)外部監(jiān)管制度，定期或者不定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)察，防止權(quán)利持有者對(duì)復(fù)核工作的干涉現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）重視對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，促進(jìn)相關(guān)工作的落實(shí)

企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的填制與審核工作需要相關(guān)工作人員具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度以及較強(qiáng)的工作責(zé)任感，對(duì)于其個(gè)人的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)都有較高的要求，企事業(yè)為保證相關(guān)工作的工作質(zhì)量，需要重視對(duì)相關(guān)工作人員的人才培養(yǎng)，重視對(duì)具有專(zhuān)業(yè)背景的職業(yè)工作人員引入，并對(duì)現(xiàn)有的工作人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)工作，使工作人員在工作環(huán)節(jié)中能夠滿(mǎn)足崗位的實(shí)際工作需求，提高財(cái)務(wù)信息處理能力，重視會(huì)計(jì)憑證填制與復(fù)核工作的重要性，明確自身的工作職責(zé)和工作義務(wù)，秉持正確的工作態(tài)度和工作理念，認(rèn)真細(xì)致的根據(jù)相關(guān)的制度規(guī)定開(kāi)展相關(guān)工作，保證工作的規(guī)范性和有效性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的科學(xué)管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)憑證的填制和審核工作如果沒(méi)有明確的制度規(guī)范，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有真實(shí)的紀(jì)律約束并得到體現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息無(wú)法真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，使得相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度難以實(shí)現(xiàn)良好的管理效果，企事業(yè)單位要在會(huì)計(jì)憑證的填制與復(fù)核工作中，完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范內(nèi)部的原始憑證使用與審核工作，加強(qiáng)對(duì)外部憑證的審核工作，重視對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，促進(jìn)相關(guān)工作的落實(shí)，以保證相關(guān)工作的有序開(kāi)展，體現(xiàn)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為服務(wù)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)發(fā)展。

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（作者單位：江蘇省濱?？h通榆水利管理服務(wù)站）endprint