標準成本法下期末成本差異的賬務(wù)處理

李艷

摘要：標準成本系統(tǒng)的最后一步驟是期末成本差異的賬務(wù)處理。成本差異的賬務(wù)處理分為成本發(fā)生時的賬務(wù)處理和期末賬務(wù)處理兩個方面。本文僅就期末成本差異的賬務(wù)處理做一詳細的闡述。

關(guān)鍵詞：標準成本法；成本差異；賬務(wù)處理

俗話說得好：編筐窩簍，全在收口。標準成本系統(tǒng)的最后一步即期末存貨的賬務(wù)處理就顯得尤為重要。期末成本差異的賬務(wù)處理有三種方法，現(xiàn)分別闡釋如下：

一、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至"本年利潤"賬戶，也稱為“直接處理法”。

[例1]假設(shè)月初的成本差異均為零，本月成本差異發(fā)生額見表1的第二列數(shù)據(jù)。要求：用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法將有關(guān)成本差異賬戶。

借：主營業(yè)務(wù)成本/本年利潤2776

直接材料數(shù)量差異440

變動制造費用耗費差異20

固定制造費用預(yù)算差異220

貸：直接材料價格差異198

直接人工效率差異1050

直接人工工資率差異1500

變動制造費用效率差異336

固定制造費用效率差異252

固定制造費用閑置能量差異

120

借：本年利潤2776

貸：主營業(yè)務(wù)成本2776

二、調(diào)整銷貨成本與存貨法

這種方法也稱為遞延法，按照這種方法，在會計期末將成本差異按標準成本的比例在已銷產(chǎn)品成本和期末存貨成本之間進行分配；也可以將成本差異先按標準成本的比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，然后再將完工產(chǎn)品的成本差異按標準成本的比例在已銷產(chǎn)成品和期末庫存產(chǎn)成品之間分配。

如果材料是在開始生產(chǎn)時一次投入的，單位產(chǎn)成品和單位在產(chǎn)品包含的直接材料的標準成本是相同的，分配直接材料成本差異時，標準成本的比例就可以簡化為數(shù)量比例；其他項目的成本差異也可以簡化為產(chǎn)成品數(shù)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例。

[例2]月初在產(chǎn)品存貨10件，本月投產(chǎn)220件，本月完工210件并轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫；期初產(chǎn)成品存貨50件，本期完工入庫210件，本期銷售250件。材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。期初的成本差異和本月發(fā)生的成本差異見下表的第一列和第二列數(shù)據(jù)。

要求：用調(diào)整銷貨成本與存貨法結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。（見表1）

三、穩(wěn)健法

成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定，這種成本差異的處理方法就是穩(wěn)健法，它又被稱為折中法。

[例3]期末對材料價格差異采用“遞延法”進行處理，將材料價格差異按照數(shù)量比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，對其他標準成本差異采用“直接處理法”進行處理。假設(shè)直接材料價格差異先在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，完工的產(chǎn)成品入產(chǎn)成品庫，連同期初產(chǎn)成品的成本差異，在已銷產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品之間分配。月初在產(chǎn)品存貨10件，本月投產(chǎn)220件，本月完工210件并轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品庫；月初產(chǎn)成品存貨50件，本月銷售250件。月初在產(chǎn)品存貨應(yīng)負擔的材料價格差異為7元，月初產(chǎn)成品存貨應(yīng)負擔的材料價格差異為19元，其它項目的月初成本差異均為零。本期發(fā)生的成本差異見表1的第二列。要求：作出結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本差異的會計分錄。

參考文獻：

[1]翟文慧.淺談成本差異的賬務(wù)處理方法[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（17）.

[2]榮樹新.標準成本法下成本差異賬務(wù)處理探析[J].財會通訊（綜合版），2008（01）.

（作者單位：遼寧職業(yè)學(xué)院）endprint