淺析我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃的思路和措施

張海蓉

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)頒布了新的企業(yè)所得稅法，較之老稅法而言，新稅法的確影響了企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。與此同時(shí)，新稅法還為企業(yè)的納稅籌措開辟了新的途徑。文章通過對(duì)一些類型企業(yè)的分析，根據(jù)新稅法的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)合理納稅籌措進(jìn)行了探討，將思路進(jìn)行整理后總結(jié)為以下內(nèi)容，希望對(duì)我國(guó)企業(yè)的納稅籌措有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 籌劃思路 措施

一、稅率降低

（一）創(chuàng)新高技術(shù)企業(yè)

在實(shí)施條例中，將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高了，首先界定的條件是一定要有自己的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其具體的指標(biāo)是：企業(yè)的研發(fā)新產(chǎn)品的費(fèi)用要占銷售收入的一定比例（5%-3%）、其高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，企業(yè)的高技術(shù)研發(fā)人員占據(jù)總職工人數(shù)的比例不低于10%等，這就體現(xiàn)了新稅法對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的扶持導(dǎo)向。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在策劃所得稅時(shí)，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從納稅地點(diǎn)更改為自主創(chuàng)新產(chǎn)品上，創(chuàng)建屬于自己的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行自主開發(fā)新型產(chǎn)品，使用世界最先進(jìn)的技術(shù)，制定企業(yè)長(zhǎng)期研發(fā)方向。符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需求的同時(shí)，又響應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段新稅法的政策。

（二）小型微利企業(yè)的發(fā)展

新的企業(yè)所得稅法改變了對(duì)于小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，新的界定方式是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)的符合方式進(jìn)行界定。具體的界定標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)型企業(yè)總年度的應(yīng)納稅所得額不能過三十萬(wàn)元，企業(yè)的總員工數(shù)量不得超過一百人次，擁有總資產(chǎn)不得超過三千萬(wàn)元。其他型企業(yè)的總年度應(yīng)納稅所得額不能超過三十萬(wàn)元，企業(yè)的總員工數(shù)量不得超過八十人次，擁有總資產(chǎn)不得超過一千萬(wàn)元。所以，在設(shè)立小型企業(yè)時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的規(guī)模及員工數(shù)量進(jìn)行規(guī)劃，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，應(yīng)考慮分成兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)。同時(shí)要對(duì)年應(yīng)稅所得額進(jìn)行控制，應(yīng)稅所得額如處于邊緣時(shí)，可推遲收入實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到適用稅率降低的目的。

二、合理將準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目增加

頒布新的企業(yè)所得稅法后，一定程度的對(duì)成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)范圍實(shí)施了放寬政策，所以，可籌劃的稅收空間被擴(kuò)大，也就成為了新稅收籌劃的重點(diǎn)。

（一）工資待遇

隨著新企業(yè)所得稅法運(yùn)行后，計(jì)稅工資制度被取消，規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)所發(fā)生的合理職工薪酬均可在稅前進(jìn)行扣除，從原來的限額扣除，變成全額扣除。同時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利以及教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也隨之增高。企業(yè)每年對(duì)職工進(jìn)行教育，所用經(jīng)費(fèi)不得超過工資總金額的2.5%，超過的那一部分，可以在以后年度納稅時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此職工的教育經(jīng)費(fèi)，可以全額進(jìn)行扣除。稅收籌劃的主要思想是盡量多列支工資的支出以及擴(kuò)大稅前扣除資金?？捎玫姆绞接械谝?，將員工的工資提高，其余的福利可通過工資來表現(xiàn)。第二，有些職工持有企業(yè)的股票，可以將股利以績(jī)效工資或者年終獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。第三，股東、董事、管理者可將報(bào)酬劃入工資。第四，定期進(jìn)行職工教育培訓(xùn)，建立工會(huì)部門，對(duì)職工的福利進(jìn)行改善。在籌劃的過程中，應(yīng)將職工工資要交個(gè)人所得稅考慮進(jìn)去，在對(duì)工資進(jìn)行增長(zhǎng)時(shí)，需謹(jǐn)慎考慮。

（二）廣告宣傳及業(yè)務(wù)招待

實(shí)施條例中并沒有對(duì)廣告及宣傳費(fèi)有明確的區(qū)分，對(duì)符合條件的廣告或宣傳的費(fèi)用支出不應(yīng)超過當(dāng)年總營(yíng)業(yè)額的15%，允許扣除。如超過15%，可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除。廣告扣除這部分跟之前稅法相比有明顯的提高，并且還可向后一年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以，企業(yè)可以不用經(jīng)過廣告公司進(jìn)行策劃，可將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品印有自己公司的商標(biāo)作為紀(jì)念品贈(zèng)送給客戶。降低成本的同時(shí)，也達(dá)到了宣傳的目的。

在新稅法中規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用一律按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高值不得超過0.5%，由此可見新稅法中的招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下降，超支的部分不能轉(zhuǎn)到下一年度。一般的業(yè)務(wù)往來需要采購(gòu)禮品的可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在禮品的包裝或禮品自身對(duì)企業(yè)有一定的宣傳作用時(shí)，可以作為宣傳費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)展會(huì)和展覽會(huì)中發(fā)生的餐飲和住宿費(fèi)用等，也可以算作招待費(fèi)。所以，在某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，應(yīng)該及時(shí)做出處理。

三、將收入降低

（一）在新《企業(yè)所得稅法》中，根據(jù)結(jié)算方式的不同，對(duì)收入和確認(rèn)的時(shí)間分別做了規(guī)定，在確認(rèn)收入的情況下，無論企業(yè)資金是否回籠，稅款都必須進(jìn)行上繳。因此，新的政策下企業(yè)可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，用適當(dāng)?shù)匿N售方式進(jìn)行結(jié)算，盡可能推遲結(jié)算確認(rèn)，延緩稅收。比如，在進(jìn)行銷售合同的簽訂時(shí)，將收款方式設(shè)置為分期方式，就可以根據(jù)實(shí)際情況選擇任何時(shí)期進(jìn)行確認(rèn)收入。但是這種情況下，剩余資金被其他企業(yè)占用會(huì)影響企業(yè)的流動(dòng)資金，在選擇方式時(shí)可以進(jìn)行靈活變換。

（二）在投資商進(jìn)行選擇。在進(jìn)行對(duì)外投資的時(shí)候，盡量設(shè)法增加免稅或低稅的項(xiàng)目，例如可以購(gòu)買免稅的國(guó)債等。在新稅法中，所有的非上市企業(yè)和連續(xù)持有上市公司的股票達(dá)到十二個(gè)月以上的股息和紅利等，可以予以免稅。這種做法激發(fā)了企業(yè)的投資熱情，同時(shí)也是給居民企業(yè)一個(gè)途徑來轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排。

四、利用稅收優(yōu)惠政策

（一）合理選擇投資方向

在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，稅收優(yōu)惠的主要方向有：促進(jìn)科技技術(shù)的進(jìn)步和企業(yè)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，支持農(nóng)業(yè)項(xiàng)目和節(jié)能項(xiàng)目，照顧殘疾人和弱勢(shì)群體等。企業(yè)在投資和經(jīng)營(yíng)商可以結(jié)合相關(guān)政策進(jìn)行決定，在項(xiàng)目的選擇上設(shè)計(jì)到技術(shù)的創(chuàng)新以及節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域，享受合理的節(jié)稅空間。

（二）促進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新

新稅法中對(duì)自主創(chuàng)新給與了很大的支持，對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠力度非常大，例如在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，低于五百萬(wàn)的部分免企業(yè)所得稅，對(duì)于超過五百萬(wàn)的部分予以減半，對(duì)于企業(yè)項(xiàng)目的科研和開發(fā)費(fèi)用，予以實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上在加50%。

（三）合理利用稅收過渡期

新稅法規(guī)定，所有享受低稅率的企業(yè)，須在5年內(nèi)逐步向正常稅率過渡；對(duì)于一些特殊照顧的企業(yè)，可以根據(jù)政策年限享受到期限結(jié)束；對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)和西部大開發(fā)的企業(yè)將持續(xù)享有低稅率政策到新政策出臺(tái)。所以，即將要設(shè)立分公司的企業(yè)可以將分公司設(shè)立在進(jìn)行稅率減免的地區(qū)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作中，合理的進(jìn)行納稅籌劃可以適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)及時(shí)的意識(shí)到現(xiàn)有的政策和新的相關(guān)法規(guī)，增強(qiáng)員工納稅意識(shí)。所以，在稅務(wù)上研究探討新企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容是很有必要的。減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，可以將企業(yè)的發(fā)展走出國(guó)門，進(jìn)行國(guó)際稅收的規(guī)劃。

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