談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)中的運(yùn)用

梁策

摘要：企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己走過(guò)了近百年的發(fā)展歷程，不僅為政府所認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中的應(yīng)用已十分普遍。而在我國(guó)，還僅處于研究和推行階段。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用亦日益凸現(xiàn)。基于本人的課堂所學(xué)知識(shí)及研究相關(guān)案例的見(jiàn)解，本文將從對(duì)其特點(diǎn)和基本原理進(jìn)行總結(jié)。通過(guò)實(shí)例對(duì)稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；目標(biāo)

一、稅收籌劃的概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國(guó)企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過(guò)組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（4）籌劃性。正如戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開(kāi)戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

從理論上講稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

（一）直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

1.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。

2.直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。

3.實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。

（二）中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，。

（三）最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）籌資決策中的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)的息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí)，增加負(fù)債才能提高權(quán)益資本收益率，提高企業(yè)價(jià)值。但也應(yīng)當(dāng)注意，隨著負(fù)債比例不斷提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，權(quán)益資本成本率也將逐步提高，當(dāng)權(quán)益資本成本率的增長(zhǎng)超過(guò)負(fù)債資本的抵稅效應(yīng)時(shí)，企業(yè)的整體收益將會(huì)下降。因此，企業(yè)籌資時(shí)必須考慮債務(wù)成本和權(quán)益成本之間的合理搭配將稅收收益和整體利益進(jìn)行比較，并做出合理的選擇。

（二）投資決策中的稅收籌劃

（1）企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

公司制與合伙制企業(yè)的選擇。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。

（2）投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。投資者選擇投資地點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。

（3）分離方式選擇的稅收籌劃。分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)部梢允钦w資產(chǎn)置換，不論采用哪種分離方式都涉及到確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和計(jì)算繳納所得稅的問(wèn)題。但是，投資者只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納或少繳納所得稅。

（4）投資方向選擇的稅收籌劃。稅收的一個(gè)重要職能是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策本身內(nèi)含著國(guó)家的一種政策導(dǎo)向，即通過(guò)減免稅、差別稅率、擴(kuò)大扣除范圍、加速折舊、稅收抵免等手段，引導(dǎo)企業(yè)投資，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置。

（三）利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

廣義上說(shuō)，分配活動(dòng)包括稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)分配，稅前利潤(rùn)分配涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。由于企業(yè)以前年度虧損可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（超過(guò)虧損彌補(bǔ)期限），因此，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)在虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、結(jié)論

稅收籌劃的本質(zhì)就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尋求企業(yè)行為與國(guó)家政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使國(guó)家賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都有利。因此，國(guó)家對(duì)稅收籌劃持鼓勵(lì)態(tài)度，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有機(jī)組成部分。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快，納稅人稅收籌劃意識(shí)會(huì)更加強(qiáng)烈，我國(guó)企業(yè)將越來(lái)越多的利用稅收籌劃來(lái)當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國(guó)必將有所發(fā)展。

（作者單位：大連汽車(chē)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint