河北省污染型企業(yè)碳會計(jì)信息披露研究

祁菲+秦亞飛+李壯葳+董曉瑞+陳牧天+張展滔+史源

[提要] 隨著環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)峻，人與環(huán)境的矛盾不可避免地直擊當(dāng)下。在此背景下，河北省污染型企業(yè)改進(jìn)迫在眉睫，對碳排放量的統(tǒng)計(jì)也更為重要，然而對碳排放的統(tǒng)計(jì)仍存在諸多問題和難點(diǎn)。本文圍繞國內(nèi)外碳會計(jì)研究前沿，結(jié)合近現(xiàn)代碳會計(jì)發(fā)展歷程，深入剖析碳會計(jì)在河北省污染型企業(yè)發(fā)展過程中的運(yùn)用之道，探尋河北省污染型企業(yè)碳會計(jì)信息披露發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：霧霾；污染型企業(yè)；碳會計(jì)；信息披露

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

科技的發(fā)展與社會生產(chǎn)力的變革，使人與自然的沖突愈演愈烈。物種的滅絕、水資源的匱乏等環(huán)境問題漸漸進(jìn)入公眾的視野，刺激著人們的神經(jīng)，觸發(fā)了人們對生存與發(fā)展問題的思考。而近年來愈發(fā)突出的霧霾現(xiàn)狀，則再一次將環(huán)境問題推向了輿論的風(fēng)口浪尖，空氣的污染對人類及環(huán)境的影響不難讓人們回想起本世紀(jì)發(fā)生過的“倫敦霧都慘劇”。當(dāng)今世界的發(fā)展更加注重協(xié)調(diào)人類與自然的關(guān)系，從《京都議定書》的制定，到哥本哈根環(huán)境大會的召開，不勝枚舉的事例無不體現(xiàn)了人類與自然環(huán)境友好相處的決心，中國作為世界發(fā)展的中流砥柱，更應(yīng)注重可持續(xù)發(fā)展，而河北作為中國老牌工業(yè)基地，地處中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心地帶，同時(shí)也是中國的人口大省之一，卻被環(huán)境問題一直困擾著，甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

求突破、求轉(zhuǎn)型、求發(fā)展已成為河北省當(dāng)今發(fā)展的中心話題。而要想治理霧霾，改善環(huán)境，首先要以污染型企業(yè)為突破口，將專業(yè)知識遷移運(yùn)用，結(jié)合當(dāng)今國際前沿的碳會計(jì)理論，深入剖析碳會計(jì)在河北省污染型企業(yè)發(fā)展過程中的運(yùn)用之道；其次將理論與實(shí)踐深入整合，合理地規(guī)劃并計(jì)算污染型企業(yè)的碳排放量，推動河北省污染型企業(yè)的整治與轉(zhuǎn)型，促進(jìn)河北省深入貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)人類與自然的關(guān)系，在生產(chǎn)力發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境協(xié)同治理，打造更加綠色的河北工業(yè)。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀。德國阿魯克斯布魯克經(jīng)過深入研究，在1992年針對環(huán)境管理會計(jì)提出物質(zhì)流成本會計(jì)核算方法，這一方法最早提到碳會計(jì)思想。Dwyeretal（2005）認(rèn)為，作為多種信息的需求者，企業(yè)的投資人都會要求企業(yè)在碳信息披露方面做到更加詳盡，同時(shí)一些非官方的機(jī)構(gòu)又可以用這些數(shù)據(jù)信息來監(jiān)督企業(yè)相關(guān)危害環(huán)境的行為。INCAM規(guī)定，相關(guān)各級組織必須嚴(yán)格對企業(yè)披露出的碳信息進(jìn)行細(xì)致的核算，從而以此作為依據(jù)來對企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展等作出合理的規(guī)劃，并有效采取措施來減少工業(yè)污染廢棄物的排放對環(huán)境所帶來的危害。

2016年，Norhasimah及其團(tuán)隊(duì)對2011年馬來西亞市值排名前100名的公司年匯報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳盡分析，得出馬來西亞當(dāng)前的環(huán)境信息尤其是碳信息披露方面依然做的不到位，形勢嚴(yán)峻，而這也密切地影響著其國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果一家企業(yè)想要提高其在社會上的影響力，壯大自身實(shí)力，謀求更遠(yuǎn)的發(fā)展，碳會計(jì)信息披露不失為一種較為有效的監(jiān)管體制。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀。國內(nèi)的相關(guān)研究人員在如何定義碳會計(jì)這一概念方面各抒己見。王澤田（2011）將當(dāng)前國際上的碳會計(jì)信息的披露情況與國內(nèi)的情況進(jìn)行了比較，據(jù)此提出當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對于自身的相關(guān)碳會計(jì)信息披露屬于自愿行為，尚不存在完備而統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)框架，因此所披露出來的內(nèi)容相對而言都會十分有限，并且很容易出現(xiàn)避重就輕、謊報(bào)虛報(bào)等相關(guān)問題。

同時(shí)，我國依據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn)及相關(guān)學(xué)者的研究對經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩者之間的關(guān)系等問題進(jìn)行了深入的探索，發(fā)現(xiàn)我國碳信息披露缺少相關(guān)法律規(guī)定，因此劉曉玲（2016）指出加強(qiáng)立法，秉公執(zhí)法來加強(qiáng)企業(yè)碳會計(jì)信息的披露。另外，幾乎沒有特定文獻(xiàn)將單個(gè)城市或者某個(gè)特定地區(qū)作為研究對象進(jìn)行詳盡的分析調(diào)查，因此現(xiàn)有的這些調(diào)查以及文獻(xiàn)所反映出來的信息可能存在缺少微觀研究而宏觀調(diào)查泛濫的問題。

總體而言，大多數(shù)研究在理論方面表述過度而缺少相關(guān)實(shí)證分析，對于特殊情況的調(diào)查研究總結(jié)不足等共性問題，而相較而言國外在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩者關(guān)系的實(shí)證調(diào)查分析方面的研究成果則更加豐富。

三、河北省污染型企業(yè)碳會計(jì)信息披露中存在的問題

（一）碳會計(jì)缺乏專業(yè)研究人員。首先，我國在人才培養(yǎng)方案的課程里增加了金融、房地產(chǎn)、交通等不同行業(yè)的課程，但很少有學(xué)校會增加碳會計(jì)課程，也沒有專門的人員去從事碳會計(jì)的理論研究；其次，由于國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不夠完善、教育水平和資源有限，國家、社會和個(gè)人對新興的碳會計(jì)重視程度很低。我國目前依然是以粗放式的發(fā)展方式為主，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，環(huán)境問題越嚴(yán)重；由于我國的環(huán)境法規(guī)體系不健全，很多企業(yè)利潤的增長是以環(huán)境的污染為代價(jià)的，社會上唯利是從的風(fēng)氣盛行，這不利于傳播可持續(xù)發(fā)展的理念，從社會層面來講，社會沒有為碳會計(jì)思想的研究的發(fā)展起到積極作用；最后，由于我國高等教育起步較晚、理念較落后、教育資源有限等因素，新興的碳會計(jì)只能在有限的范圍內(nèi)傳播。由于碳會計(jì)本身具有革新性，而我國經(jīng)濟(jì)、教育相對落后，這就導(dǎo)致了目前碳會計(jì)在我國發(fā)展落后，缺乏專業(yè)研究人員。

（二）對碳會計(jì)信息披露認(rèn)識不足。在國際上具有影響力的大企業(yè)都有管理碳信息披露的部門，這些部門會定期將本公司的碳信息情況對外公布，針對性很強(qiáng)地披露本公司在碳會計(jì)信息中的環(huán)節(jié)和要點(diǎn)，同時(shí)也與其他公司形成信息上的交往。這就與我國的現(xiàn)狀形成了鮮明的對比，國內(nèi)企業(yè)大多是從宏觀角度對碳信息進(jìn)行全面描述，大部分內(nèi)在的信息并沒有觸及到，而且國家并沒有對碳會計(jì)信息披露進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，是否進(jìn)行這項(xiàng)工作完全取決于公司的意愿，因此某些公司只是披露一部分無關(guān)緊要的內(nèi)容。由此可見，我國企業(yè)公布的碳信息情況參考價(jià)值不高，這與我國會計(jì)法律法規(guī)不健全有著一定的關(guān)系。同時(shí)這也反映出了，我國大多數(shù)公司并沒有對碳會計(jì)信息披露這項(xiàng)工作加以重視，很多公司發(fā)布碳信息情況只是為了完成行政要求，配合國家的政策。這些跡象也剛好表明，我國在普及碳會計(jì)信息披露上做得并不到位。

（三）碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)缺乏規(guī)范性。由于我國在碳信息披露方面沒有可以用來參考的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有相關(guān)的規(guī)則和法規(guī)來進(jìn)行約束，所以大多數(shù)公司的碳信息披露系統(tǒng)并不成熟。企業(yè)對信息的披露沒有一致的范圍和方式，而且公布的內(nèi)容很不全面，只是在各個(gè)報(bào)表之中有少許的體現(xiàn)，沒有獨(dú)立的報(bào)表和系統(tǒng)規(guī)范可以遵循。通過分析部分公司的碳信息披露內(nèi)容可以看出，各行各業(yè)之間缺乏溝通，每個(gè)企業(yè)都在以自己的方式對碳信息進(jìn)行披露，不管是披露的內(nèi)容，還是披露的標(biāo)準(zhǔn)都不統(tǒng)一，因此兩家企業(yè)之間的信息幾乎沒有可比性。由此可以看出，在碳會計(jì)信息披露這一領(lǐng)域要想達(dá)到其他經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的水平，在管理和方法上我們國還有很長的一段路要走。當(dāng)然，任何事物從產(chǎn)生、發(fā)展至達(dá)到一個(gè)較完善的狀態(tài)都需要一個(gè)過程。endprint

（四）碳會計(jì)信息披露仍滯后。關(guān)于企業(yè)披露污染物的信息隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革優(yōu)化、環(huán)保意識的逐漸增強(qiáng)而不斷增加，但是企業(yè)多是自愿披露碳排放信息；即使在披露碳排放問題上已經(jīng)走出了第一步，但披露的內(nèi)容和形式在企業(yè)之間還存在較大差距，而且在學(xué)術(shù)界也沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)。勇敢邁出第一步是好的，但是在嚴(yán)峻的霧霾天氣狀況下，企業(yè)僅僅注重碳排放權(quán)的披露是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到目的的。在理想狀態(tài)即在規(guī)范污染物會計(jì)核算體系下，應(yīng)該披露所有污染物排放的相關(guān)信息。本文認(rèn)為，我國應(yīng)該強(qiáng)制企業(yè)披露污染物排放的相關(guān)信息，因?yàn)檫@是由我國的基本國情決定的——過度依賴自然，并由此造成了嚴(yán)重的環(huán)境破壞。

四、對策建議

（一）加強(qiáng)碳會計(jì)專業(yè)研究人員培養(yǎng)力度。我國碳會計(jì)專業(yè)研究人員的極度匱乏致使企業(yè)信息使用者無法做出正確決策，同時(shí)也是碳信息披露體系不健全的重要原因之一。國家在加強(qiáng)信息披露重視程度的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對碳會計(jì)信息專業(yè)研究人員的培訓(xùn)培養(yǎng)力度，使企業(yè)認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展絕不僅僅是眼前的利益，而是在可持續(xù)發(fā)展的背景下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益價(jià)值的最大化；加大宣傳力度，使公眾充分了解碳會計(jì)信息披露在我們?nèi)粘Ｉ钪械闹匾?，轉(zhuǎn)變社會公眾的傳統(tǒng)觀念，全面掌握相關(guān)信息并積極參與其中；加大教育支持力度，在大學(xué)及碩博階段開展碳會計(jì)信息研究的科研課程，鼓勵(lì)學(xué)生積極參與其中，既能提升對碳會計(jì)信息的認(rèn)知程度，又能培養(yǎng)出高技術(shù)、高水平的專業(yè)研究人員，從而充分發(fā)揮國家對碳會計(jì)信息披露研究的引導(dǎo)作用。

（二）增強(qiáng)公司對碳會計(jì)信息披露的重視程度。企業(yè)對碳信息披露的認(rèn)識不足，究其原因，主要是對低碳環(huán)保重視程度不夠，還有一些企業(yè)只是迫于輿論壓力而進(jìn)行碳信息披露?；诖?，找尋一個(gè)可以有效監(jiān)督并實(shí)時(shí)監(jiān)測企業(yè)碳排放的方法就顯得尤為重要，碳信息披露的出現(xiàn)恰好緩解了這一大棘手問題。對企業(yè)自身來說，首先要端正態(tài)度，積極主動地學(xué)習(xí)碳會計(jì)信息披露的具體手段和本質(zhì)意義，保證企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)兼顧綠色發(fā)展；其次是具體措施方面，企業(yè)應(yīng)通過參與碳信息披露，構(gòu)建碳會計(jì)體系，成立相應(yīng)部門，對污染數(shù)據(jù)及時(shí)分析總結(jié)并作出改進(jìn)，從而大大減少節(jié)能減排之路的阻礙；最后是碳會計(jì)信息披露的廣泛性，不只是進(jìn)行信息披露的相關(guān)人員需要熟知有關(guān)內(nèi)容，一個(gè)公司作為一個(gè)整體，每一分子都應(yīng)該為公司的健康發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。整體對氣候變化和環(huán)境污染的認(rèn)識程度的加強(qiáng)，才是一個(gè)企業(yè)素質(zhì)的提高和形象的提升。

（三）促使碳會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)化?，F(xiàn)如今企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，類型各異，一些避重就輕報(bào)告不真實(shí)的的企業(yè)對碳會計(jì)信息的披露起到了消極影響，不利于其標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化。要增強(qiáng)碳會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，就需要各個(gè)階層共同參與，相互監(jiān)督，營造一個(gè)良好的氛圍。具體來說，在目前我國缺少相應(yīng)法律的前提下，國家司法部門出臺一部有針對性的法律就顯得尤為重要，運(yùn)用法律手段采取一些強(qiáng)制措施，規(guī)范披露標(biāo)準(zhǔn)并對披露方向進(jìn)行恰當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)；而政府部門則需要起到自己的監(jiān)督和鼓勵(lì)職責(zé)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行真實(shí)的碳信息披露，并對一些不符合披露要求的企業(yè)進(jìn)行懲罰或警告，尤其要對一些重污染企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，使碳信息披露逐步走向正軌；至于企業(yè)對于碳信息的衡量，首先要有明確的指標(biāo)，其次對一些重要的內(nèi)容如碳資產(chǎn)的計(jì)量和年度碳排放量的記錄也是必不可少的，最重要的是客觀準(zhǔn)確地進(jìn)行信息披露；公眾在信息披露方面主要是營造規(guī)范環(huán)境，公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，無疑會對政府部門的監(jiān)督和企業(yè)的規(guī)范化起到積極作用。

（四）促使碳會計(jì)信息披露以擺脫滯后狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)“低碳經(jīng)濟(jì)”的必由之路表現(xiàn)于碳會計(jì)信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)化，然而碳會計(jì)披露標(biāo)準(zhǔn)不一使學(xué)界對此各執(zhí)己見。同時(shí)，我國碳會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)處于滯后狀態(tài)，應(yīng)該針對目前現(xiàn)狀完善碳會計(jì)信息披露的原則、方式以及內(nèi)容，嚴(yán)格規(guī)范并提高其主動性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對碳會計(jì)信息披露有正確的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展思路，并大力引進(jìn)培養(yǎng)專業(yè)研究人員；依據(jù)其自身的污染程度來選擇適當(dāng)?shù)奶钾?cái)務(wù)報(bào)表和碳評估報(bào)告并嚴(yán)格分析其優(yōu)劣之處。社會公眾對碳會計(jì)信息披露的認(rèn)識不足同樣導(dǎo)致目前的滯后狀態(tài)，公眾作為碳會計(jì)信息的使用者，應(yīng)全面掌握相關(guān)信息，改變傳統(tǒng)觀念并積極參與其中。研究表明，若想擺脫碳會計(jì)信息披露滯后狀態(tài)的現(xiàn)狀，社會公眾的低碳環(huán)保意識是至關(guān)重要的，我國要加大碳會計(jì)的宣傳力度并大力普及相關(guān)知識，使公眾充分了解碳會計(jì)信息披露在我們?nèi)粘Ｉ钪械闹匾浴?/p>

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