會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與職業(yè)道德的思考

馬玉瑩

本人通過(guò)近半年對(duì)銀行、私企、外企的調(diào)查工作，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)會(huì)計(jì)造假普遍，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)已成為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，進(jìn)而也引起了本人對(duì)此的思考?，F(xiàn)將調(diào)查結(jié)果匯報(bào)如下：

一、對(duì)銀行的調(diào)查

本人選取了部分銀行（建行、工行、農(nóng)行等）進(jìn)行調(diào)查工作，采用調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行分析。問(wèn)題一：您認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的主要因素是：人員因素；內(nèi)部運(yùn)行模式因素；外部環(huán)境因素；國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不配套。

其中，選擇A項(xiàng)的人數(shù)占34.9%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占30.6%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占27.8%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占6.7%。選擇A項(xiàng)的人數(shù)最多，說(shuō)明在銀行，人員因素是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的主導(dǎo)因素；選擇B、C兩項(xiàng)的人數(shù)差不多，說(shuō)明內(nèi)外環(huán)境也較大程度并且差不多同時(shí)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；選擇D項(xiàng)的人數(shù)雖然相對(duì)于其他三項(xiàng)而言較少，但是也說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍然不健全，這就要求政府要趕快加快改革步伐，加速相關(guān)法規(guī)的配套建設(shè)，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)造假責(zé)任人。

問(wèn)題二：您認(rèn)為人員因素主要包括：會(huì)計(jì)人員；相關(guān)業(yè)務(wù)人員；機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

由于人員因素主要由以上三點(diǎn)構(gòu)成，因此只設(shè)置了三個(gè)選項(xiàng)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：選擇A項(xiàng)的人數(shù)占34.9%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占22.4%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占42.7%。

由此看出：機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在各項(xiàng)考核指標(biāo)體系下，受自身利益驅(qū)動(dòng)的影響，“調(diào)賬”、“調(diào)表”、“調(diào)數(shù)”，從表面上看也許是會(huì)計(jì)人員所為，其實(shí)根源卻是機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。因此必須對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行適時(shí)的道德教育，這樣在其領(lǐng)導(dǎo)之下，會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員才能擁有一個(gè)好的“領(lǐng)頭羊”。這也就解釋了機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在人員因素中占據(jù)最大比例42.7%的原因。

另外，相關(guān)業(yè)務(wù)人員（例如：存款、中間業(yè)務(wù)中的人員）也占到一個(gè)不小的比例，這點(diǎn)是不容忽視的，所以應(yīng)該讓部門(mén)之間的權(quán)限相互制約，達(dá)到一個(gè)互相限制又互相促進(jìn)的作用。

問(wèn)題三：您認(rèn)為會(huì)計(jì)人員受何影響才導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真？會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德；會(huì)計(jì)人員的法制觀(guān)念；領(lǐng)導(dǎo)授意。

調(diào)查顯示：選擇A項(xiàng)的人數(shù)占22.7%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占33.6%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占28.3%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占15.4%。

選擇B項(xiàng)的人數(shù)比例最大，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；會(huì)計(jì)人員的法制觀(guān)念所占比例也不小，占到28.3%，表明了我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，但同時(shí)也應(yīng)提防有些會(huì)計(jì)人員知法懂法，但因礙于情面，怕打擊報(bào)復(fù)而弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)占總比重的22.7%，說(shuō)明應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，避免技術(shù)錯(cuò)誤的發(fā)生；領(lǐng)導(dǎo)授意只占到一個(gè)相當(dāng)少的比例，說(shuō)明銀行由于是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的國(guó)有企業(yè)，所以受領(lǐng)導(dǎo)影響較少，但注意領(lǐng)導(dǎo)并非指機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，無(wú)法直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)。

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題是一個(gè)綜合性因素。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在人員因素中占據(jù)了一個(gè)很大的比例，而人員因素又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題的主導(dǎo)，所以應(yīng)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的法制教育，并適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。在銀行，領(lǐng)導(dǎo)遠(yuǎn)不如相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的影響大，說(shuō)明銀行的內(nèi)部制約系統(tǒng)有一定效果，但還要加強(qiáng)。

二、對(duì)私企的調(diào)查

本人選取了部分私企（財(cái)務(wù)公司、個(gè)體戶(hù)等），同樣采用調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行分析，情況如下：?jiǎn)栴}一、您認(rèn)為會(huì)計(jì)人員造假的主要?jiǎng)右蚴牵簠f(xié)調(diào)周?chē)P(guān)系；保職；物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；職位升遷。

選擇A項(xiàng)的人數(shù)占20.8%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占38.4%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占27.2%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占13.6%。選擇B項(xiàng)的人數(shù)比例最大，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員大部分是怕失去工作而造假（盡管《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益，但實(shí)際上很少有受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員能夠維護(hù)自己的合法權(quán)益）。本人認(rèn)為：如果能夠解決這個(gè)問(wèn)題，就可以在很大程度上抑制會(huì)計(jì)造假行為。選擇C、D項(xiàng)的人數(shù)所占比例也很大，這在一定程度上說(shuō)明會(huì)計(jì)人員可能會(huì)為了追求個(gè)人利益最大化而主動(dòng)造假，這也引發(fā)了本人對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育的思考。

問(wèn)題二、您認(rèn)為會(huì)計(jì)控制薄弱的原因有：政府約束失敗；缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)：選擇A項(xiàng)的人數(shù)占14.6%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占15.3%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占30.9%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占39.2%。

由此可看出：選擇D項(xiàng)的人數(shù)所占比例最大，為39.2%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)比例最接近于D項(xiàng)，說(shuō)明絕大多數(shù)私營(yíng)企業(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范，內(nèi)控制度很不健全；選擇A、B項(xiàng)的人數(shù)比例雖不大，但還是值得人去思考，說(shuō)明我國(guó)的政府約束不夠，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督也不到位。

問(wèn)題三、您認(rèn)為在會(huì)計(jì)行業(yè)開(kāi)展誠(chéng)信教育對(duì)抑制會(huì)計(jì)造假的作用是：抓住了根本；能起部分作用；沒(méi)有作用；說(shuō)不清。

其中，選擇A項(xiàng)的人數(shù)占3.2%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占62.4%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占20.8%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占13.6%。選擇A和B這兩項(xiàng)的人數(shù)共占到了65.6%，出現(xiàn)這種結(jié)果有兩種可能：第一，他們憑借自己對(duì)誠(chéng)信教育的了解，認(rèn)為開(kāi)展誠(chéng)信教育有一定的作用；第二，他們從自身角度出發(fā)，覺(jué)得接受誠(chéng)信教育有一定的意義。不管是哪種可能，都說(shuō)明大多數(shù)會(huì)計(jì)人員還是相信在會(huì)計(jì)行業(yè)開(kāi)展誠(chéng)信教育不僅十分必要，而且很有意義。選擇C項(xiàng)“沒(méi)有作用”的人數(shù)占到了20.8%，說(shuō)明目前會(huì)計(jì)人員對(duì)行業(yè)誠(chéng)信教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育僅僅是一種期盼的心理，還是信心不足。

由對(duì)私企的上述調(diào)查問(wèn)卷可看出：私企比銀行在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面做得要稍差一點(diǎn)，原因可能是私營(yíng)企業(yè)在社會(huì)審計(jì)和政府監(jiān)督方面是失敗的，而且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范且內(nèi)控制度不健全。

因此，想要提高私企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也許要經(jīng)過(guò)一個(gè)比較長(zhǎng)的過(guò)程，要建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，因?yàn)楸Ｂ毷菚?huì)計(jì)人員造假的主要?jiǎng)右?。另外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，這樣才能從根本上提高私企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。endprint

三、對(duì)外企的調(diào)查

對(duì)于外企，本人同樣采取調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行。

問(wèn)題一、您認(rèn)為會(huì)計(jì)造假的成本是指：道德譴責(zé)；行政處罰；行政處分；刑事責(zé)任。

其中，選擇A項(xiàng)的人數(shù)占21.3%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占27.5%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)占25.4%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占25.8%。四個(gè)選項(xiàng)的比例相對(duì)比較均衡，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)造假的成本有一定了解。選項(xiàng)A和其余三個(gè)“有形”造假成本的比例都很接近，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員認(rèn)為道德譴責(zé)這個(gè)“無(wú)形成本”和其他三個(gè)“有形成本”同樣重要，但此比例較其他三個(gè)造假成本還是小一些，這也說(shuō)明少數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)道德處罰還未給予足夠的認(rèn)識(shí)。

問(wèn)題二、您認(rèn)為挽救會(huì)計(jì)行業(yè)“信譽(yù)危機(jī)”關(guān)鍵在于：嚴(yán)懲造假者；加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)；改善執(zhí)業(yè)環(huán)境；進(jìn)行誠(chéng)信教育。

調(diào)查顯示：選擇A項(xiàng)的人數(shù)占12.0%，選擇B項(xiàng)的人數(shù)占31.2%，選擇C項(xiàng)的人數(shù)52.0%，選擇D項(xiàng)的人數(shù)占4.8%。選擇B、C兩項(xiàng)的人數(shù)共占83.2%，這是屬于對(duì)政府方面的建議。說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員中的很多人對(duì)我國(guó)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)環(huán)境的擔(dān)憂(yōu)，要求改善執(zhí)業(yè)環(huán)境的呼聲較大，而法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)環(huán)境是個(gè)人力量很難左右的，這個(gè)問(wèn)題值得國(guó)家和社會(huì)思考。選擇A項(xiàng)的比例不大，說(shuō)明嚴(yán)懲只是一種手段，并不治根。

另外，本人還發(fā)現(xiàn)：進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，外企基本上都實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上披露，這是外企相對(duì)于我國(guó)（銀行、私企等）最具優(yōu)勢(shì)之處，這樣做增大了時(shí)間和信息含量。外企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要稍遜我國(guó)一籌，我們國(guó)家也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上披露，這樣才能趕上外企的步伐，才可能進(jìn)一步超越外企。

四、匯總銀行、私企、外企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（注意：max為會(huì)計(jì)人員百分比在各個(gè)問(wèn)題中的最大值。）

由以上的三個(gè)表可看出：銀行和私企相比較而言，銀行比私企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要好一些，外企又比銀行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量稍遜一籌。

五、思考提高銀行、私企、外企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

想要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德肯定不容忽視。以下是本人通過(guò)上述訪(fǎng)問(wèn)調(diào)查得出的途徑：

第一，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，應(yīng)重點(diǎn)提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第二，建立健全的會(huì)計(jì)人員監(jiān)管機(jī)制。財(cái)政部門(mén)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，還應(yīng)核實(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的注冊(cè)、登記、年檢日期，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。另外，還要建立“誠(chéng)信庫(kù)”，對(duì)于不能遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行暫停從業(yè)、曝光、取消從業(yè)資格、終生“禁賽”等處罰。對(duì)于能夠抵制外來(lái)干預(yù)，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)行業(yè)、媒體等進(jìn)行表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。真正做到“棄惡揚(yáng)善”，為社會(huì)公眾服務(wù)。

第三，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的客觀(guān)性、獨(dú)立性。通過(guò)實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，還可以避免低素質(zhì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

第四，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德的教育，明確其必要性和有效性。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。只有從整體上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能自覺(jué)反腐防變，搞好會(huì)計(jì)工作。

第五，在學(xué)校就開(kāi)始積極開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的課程。在校學(xué)生的可塑性很強(qiáng)，易于接受積極向上的思想，如果選擇在此階段進(jìn)行道德教育，可以抓住最佳預(yù)防期和培育期，達(dá)到最好的教育效果。

以上就是本人對(duì)銀行、私企、外企的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與職業(yè)道德方面所做的調(diào)查報(bào)告，在調(diào)查中或許有不夠全面之處，但是本人已竭盡所能進(jìn)行調(diào)查工作，希望對(duì)人們（尤其是會(huì)計(jì)相關(guān)人員）能有所啟發(fā)。調(diào)查工作雖然很辛苦也很困難，但是的確讓本人受益匪淺，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面我國(guó)所做的努力，我們應(yīng)該保持這樣的態(tài)度：陽(yáng)光中的蒼穹也許我們永遠(yuǎn)也到達(dá)不了，但是我們可以相信并追逐它！endprint