營改增后招標(biāo)控制價(jià)的編制要點(diǎn)探究

楊明珍

摘 要：去年年初又一批關(guān)于四大行業(yè)營改增政策規(guī)定和操作具體流程，相對前幾批政策來說有明顯復(fù)雜性，但這次營改增變革引起了大多數(shù)企業(yè)對稅負(fù)是增加還是減輕這個(gè)問題的思考。營改增是國家基于企業(yè)稅負(fù)減輕而進(jìn)行的決策部署，雖然在過去的幾年里我國宏觀稅負(fù)高影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但通過這次營改增之后過去一年來看，很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了明顯的提升，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

關(guān)鍵詞：招標(biāo)；控制價(jià)；編制；增值稅

引言：在我國實(shí)行營改增以來，化工建設(shè)企業(yè)也積極響應(yīng)。目前來看企業(yè)成本不再是像從前單純對工程根據(jù)各方面造價(jià)通過財(cái)務(wù)的核算再進(jìn)行相關(guān)采購的相對獨(dú)立狀態(tài)，而是要求相關(guān)人員具備這三個(gè)方面綜合專業(yè)能力，進(jìn)而讓成本控制工作推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。本文將從三個(gè)方面確定招標(biāo)控制價(jià)編制要點(diǎn)并做出相應(yīng)探討。

一、營改增后招標(biāo)控制價(jià)編制的難點(diǎn)分析

營業(yè)稅改增值稅后，雖然兩種計(jì)稅模式計(jì)算規(guī)則沒變，但相對于營業(yè)稅，增值稅模式下的招標(biāo)控制價(jià)編制有很多不同。相對于營改增之前傳統(tǒng)單一計(jì)稅模式來說，增值稅模式對工程造價(jià)方面有明顯復(fù)雜性，需要工程相關(guān)人員具有工程造價(jià)到物資采購等三個(gè)方面綜合專業(yè)能力，才能使得工程造價(jià)對成本控制起到良好的作用?？刂苾r(jià)編制過程中主要會有下幾個(gè)難點(diǎn)：

1.建筑工程構(gòu)成要素有多少種，就會有相應(yīng)增值稅適用稅率。需要依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）選擇適用稅率測算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，正確選擇增值稅稅率是工程造價(jià)編制和工程成本控制的第一個(gè)難點(diǎn)；

2.各個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成了化工建設(shè)工程的實(shí)體，項(xiàng)目只有在去除稅費(fèi)后的價(jià)格才能計(jì)入工程造價(jià)，如何計(jì)算除稅價(jià)是其第二個(gè)難點(diǎn)；

3.通常一般納稅人增值專用票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而普通發(fā)票就不可以，相比而言小額納稅人提供的發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此在對材料設(shè)備詢價(jià)過程中就要考慮稅收成本區(qū)別對待，這不同于營業(yè)稅的單一收入比例計(jì)算稅收成本，也就是說，主體供應(yīng)商不同相應(yīng)工程成本也會產(chǎn)生很大程度上的差異。

二、確定計(jì)稅模式及項(xiàng)目增值稅稅率

1確定計(jì)稅模式

（1）兩種計(jì)稅模式

對建筑來說營業(yè)稅改增值稅以后，工程方承包以及在工程實(shí)施階段計(jì)價(jià)規(guī)則有兩點(diǎn)。第一種，適用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程執(zhí)行“價(jià)稅分離”的增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則。第二種，適用于簡易計(jì)價(jià)計(jì)稅的建筑工程參照原合同價(jià)，或者營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財(cái)稅部門的規(guī)定。

（2）簡易計(jì)價(jià)適用條件

營業(yè)稅改增值稅后，在具體實(shí)行過程中，簡易計(jì)價(jià)方法是指原來的營業(yè)稅計(jì)稅方法。簡易計(jì)價(jià)計(jì)稅的稅金不可以抵扣，但是增值稅計(jì)價(jià)模式執(zhí)行后，仍然存在簡易計(jì)價(jià)模式的情形，歸納起來有以下四種情況可以采用簡易模式確定工程造價(jià)。

（1）合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（2）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或者只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（3）總承包招標(biāo)工作已完成且合同開工日期在2016年4月30日之前的，總承包工程合同項(xiàng)下的專業(yè)分包工程、材料（設(shè)備）按照總承包工程合同的計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行。專業(yè)承包工程合同項(xiàng)下材料（設(shè)備）按照專業(yè)承包工程合同的計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行。

（4）由小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)工程項(xiàng)目。

2.確定增值稅的適用稅率

在工程建設(shè)行業(yè)由營業(yè)稅改增值稅后，施工工程各個(gè)環(huán)節(jié)造價(jià)都要按照造價(jià)與稅收分離的原則來計(jì)算，具體要素適用稅率的執(zhí)行要符合財(cái)稅部門規(guī)定。整個(gè)工程所有費(fèi)之和為稅前工程造價(jià)，這其中所有項(xiàng)目費(fèi)用都要以不含增值稅價(jià)格計(jì)算。從以往經(jīng)驗(yàn)來看，一個(gè)大型EPC工程中至少需要消耗幾百上千種材料，不同材料的增值稅率也有所不同，這需要在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)給予明確說明。

三、計(jì)算除稅金額

增值稅模式下，工程中開標(biāo)表中需填入工程暫估價(jià)除稅金額和暫列金額除稅金額，并且填入內(nèi)容應(yīng)與招標(biāo)文件完全一致。另外，現(xiàn)階段發(fā)行關(guān)于建筑工程評標(biāo)辦法中有明確規(guī)定，投標(biāo)人經(jīng)濟(jì)標(biāo)報(bào)價(jià)得分計(jì)算需要扣除專業(yè)工程暫估價(jià)和暫列金，這充分體現(xiàn)了競爭性。因此在招標(biāo)過程中，鑒于招標(biāo)人給出的暫列金額、專業(yè)擺明暫估價(jià)等通常是含稅工程總價(jià)，在對招標(biāo)控制價(jià)編制過程中對除稅做好相應(yīng)預(yù)算。

四、合理化市場管理

近些年來，在建筑行業(yè)中大部分是中小型企業(yè)，國家為了使這些企業(yè)順利落實(shí)營改增模式，對那些簡單項(xiàng)目實(shí)行了稅收扶持手段，做為企業(yè)在營改增時(shí)期的過渡，進(jìn)而為最重要的合理化市場管理打下基礎(chǔ)，保持發(fā)票鏈條的完整，促使這些民營小企業(yè)進(jìn)行合理產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型。因此相關(guān)人員在對控制價(jià)進(jìn)行編制過程中，也一定要積極響應(yīng)國家相關(guān)政策的號召，對各種工程項(xiàng)目進(jìn)行有針對性的合理化管理。對于涉及到社會公眾利益方面的項(xiàng)目應(yīng)該投入國有資金；對生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備或配套材料只開具可抵扣增值稅專業(yè)發(fā)票報(bào)價(jià)就可以，這可以從控制價(jià)角度促進(jìn)對企業(yè)管理的規(guī)范化。對企業(yè)各方面環(huán)節(jié)進(jìn)行合理調(diào)整。對于一些成本低的小項(xiàng)目，在進(jìn)行控制價(jià)的編制過程中，首先要考慮在不能取得可抵扣發(fā)票情況下，有百分之三至百分之六的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，關(guān)于臨時(shí)工程人員可采用日結(jié)形式等措施。

由此可見，化工企業(yè)成本控制在增值稅模式下提高了標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜性工程費(fèi)用成本不再是營業(yè)稅時(shí)單一的分離狀態(tài)，而是要求相關(guān)人員在造價(jià)、核算、采購三方面具備一定程度上的專業(yè)綜合性的能力，才能讓成本控制價(jià)工作推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展。

另外，營改增是國家基于企業(yè)稅負(fù)減輕而進(jìn)行的決策部署，通過營改增執(zhí)行近一年多來的實(shí)際執(zhí)行情況來看，水富云天化享受了營改增之后而帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語：經(jīng)過營改增模式，水富云天化有限公司工程造價(jià)相關(guān)人員在具備造價(jià)、核算、采購三方面綜合能力基礎(chǔ)上，還應(yīng)該學(xué)習(xí)國家下達(dá)的相關(guān)政策文件，并從中掌握增值稅模式編制要點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。在工程施工整個(gè)過程都伴隨著造價(jià)和成本控制工作，對于招標(biāo)工程數(shù)量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制不容忽視，在工程施工過程中對每一項(xiàng)造價(jià)工作都要以增值稅模式要求為基準(zhǔn)來進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔡華.編制招標(biāo)控制價(jià)的技術(shù)要點(diǎn)探討[J].建材與裝飾，2014（26）.endprint