淺論企業(yè)的盈余管理及其意義

摘 要：企業(yè)盈余管理一般指企業(yè)管理層在遵守會(huì)計(jì)法律、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段，對(duì)企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)盈余情況進(jìn)行控制或調(diào)整，發(fā)揮一定的管理作用。本文主要從其概念開始，先介紹企業(yè)盈余管理的含義，其次概括性地介紹企業(yè)盈余管理方法，最后主要從企業(yè)經(jīng)營管理者、稅務(wù)負(fù)擔(dān)等角度闡述企業(yè)盈余管理的意義。

關(guān)鍵詞：盈余管理；方法；意義

1盈余管理的含義

美國會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）認(rèn)為，從本質(zhì)上講，盈余管理是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些利益的“披露管理”[1]。凱瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）主要從盈余管理的目的方面來說明盈余管理的概念，她認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營管理人員可以管理公司盈余從而獲得利益。

美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William K Scott）在其論著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中談到，盈余管理主要是指在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為[2]。斯考特（William K Scott）對(duì)盈余管理的定義是站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度，從管理者與企業(yè)這兩個(gè)層次考慮，認(rèn)為企業(yè)管理者通過對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的合理選擇，以求使企業(yè)價(jià)值或自己利益達(dá)到最大化。

我國關(guān)于盈余管理的研究起步比西方財(cái)會(huì)學(xué)界晚，國內(nèi)對(duì)于盈余管理概念的研究觀點(diǎn)是在國外研究基礎(chǔ)上，不同的財(cái)會(huì)名家提出盈余管理會(huì)影響企業(yè)盈余信息質(zhì)量，是一種以自身效用最大化或者企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化為目標(biāo)的管理行為。

2企業(yè)盈余管理的方法

2.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)交易時(shí)間確認(rèn)法

目前，比較普遍、簡(jiǎn)便的一種企業(yè)盈余管理方法是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)交易時(shí)間的確認(rèn)進(jìn)行管理，這種方法是通過改變交易時(shí)間來影響財(cái)務(wù)報(bào)告最后的利潤，屬于一種非會(huì)計(jì)手段的企業(yè)盈余管理方法，可行性強(qiáng)。

該方法具體操作方式是，在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，提前確認(rèn)該筆營業(yè)收入，同時(shí)延遲確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，這會(huì)使該會(huì)計(jì)期間收入減去費(fèi)用的差額（即利潤）提高；相反，如果推遲確認(rèn)當(dāng)期收入，而先確認(rèn)同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，這便會(huì)使利潤降低，這體現(xiàn)了確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)交易時(shí)間的不同而造成的差異，說明了企業(yè)盈余與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)聯(lián)。

2.2 選擇會(huì)計(jì)政策法

不同的企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理中面臨不同的經(jīng)營環(huán)境，涉及不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)政策給企業(yè)管理者留有一定的選擇空間，比如：對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是采用先進(jìn)先出法，還是采用月末一次加權(quán)平均法。對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)，企業(yè)可以在收入確認(rèn)的基礎(chǔ)上，選擇對(duì)自身發(fā)展有利的會(huì)計(jì)政策，從而影響當(dāng)期盈余。對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用是資本化處理，還是費(fèi)用化處理，這會(huì)使會(huì)計(jì)收益或者費(fèi)用發(fā)生變化，最終影響企業(yè)盈余。

2.3資產(chǎn)重組法

資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的所有者、實(shí)際控制者與企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布情況進(jìn)行重新組合，或者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行重新配置。企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)重組法進(jìn)行盈余管理主要有對(duì)外轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收購重組、資產(chǎn)置換等方式，企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，把不好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司而避免虧損，或者以優(yōu)惠的價(jià)格從母公司處購入資產(chǎn)。在2012年，共有20家ST企業(yè)通過資產(chǎn)重組的方式實(shí)現(xiàn)“摘帽”[3]。

3 企業(yè)盈余管理的意義

盈余管理在企業(yè)管理中發(fā)揮出越來越多的作用，逐漸受到企業(yè)管理者關(guān)注與應(yīng)用。本文在對(duì)以往學(xué)術(shù)文獻(xiàn)研究基礎(chǔ)上，主要闡述如下企業(yè)盈余管理的意義：

3.1促進(jìn)經(jīng)營者管理

企業(yè)經(jīng)營者在管理中主要會(huì)遇到兩種風(fēng)險(xiǎn)：一種是企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)，另一種是外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而這兩種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)共同影響企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況、當(dāng)期經(jīng)營成果。如果企業(yè)用凈利潤考核經(jīng)營者管理水平，當(dāng)面臨外部經(jīng)營環(huán)境變化，如：新的會(huì)計(jì)政策公布與實(shí)施使企業(yè)凈利潤減少，管理者的薪酬也因此遭受影響，這會(huì)使管理者出于自身利益考量而采取風(fēng)險(xiǎn)小的經(jīng)營策略，放棄可能帶來高回報(bào)的投資方案。但是如果應(yīng)用盈余管理，管理者不用過分在意因?yàn)椴捎蔑L(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)營方案遇到風(fēng)險(xiǎn)影響業(yè)績(jī)，反而可以激勵(lì)管理者，使他們努力嘗試，敢于創(chuàng)新，發(fā)揮出管理潛能，經(jīng)過企業(yè)實(shí)踐總結(jié)出適合本企業(yè)的經(jīng)營管理之道。即使采用風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)營方案令經(jīng)營業(yè)績(jī)有所下滑，也可以運(yùn)用盈余管理進(jìn)行調(diào)控，起到緩沖的作用。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度普遍采用公司制，其主要特點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相互分離，企業(yè)的投資者一般不參加企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而真正進(jìn)行管理的是企業(yè)聘用的一些高素質(zhì)、專業(yè)的管理人才。在這種形式下，企業(yè)所有者與管理者都符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他們會(huì)為自身利益考慮，雙方形成的委托--代理關(guān)系會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)、信任危機(jī)等問題。許多企業(yè)所有者采用經(jīng)營業(yè)績(jī)來考核管理層受托責(zé)任關(guān)系的履行情況，企業(yè)經(jīng)營是否達(dá)到規(guī)定的各項(xiàng)要求，是否通過經(jīng)營管理為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。在年末，如果企業(yè)管理者出色完成經(jīng)營任務(wù)，便會(huì)得到各種獎(jiǎng)勵(lì)，如：獲得豐厚的年終獎(jiǎng)、提高基本工資、得到教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。管理者就會(huì)運(yùn)用盈余管理來加強(qiáng)公司治理，提高經(jīng)營業(yè)績(jī)，向著企業(yè)所有者的期望工作，最終可以使企業(yè)所有者與管理者實(shí)現(xiàn)共贏。

3.2減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中比較重要的一部分，運(yùn)用盈余管理可以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)稅收籌劃留有選擇空間，那么這讓運(yùn)用盈余管理來達(dá)到合理避稅的目的成為現(xiàn)實(shí)。目前，在我國現(xiàn)行稅法與管理規(guī)定下，還存在一些稅收優(yōu)惠政策，如果加以運(yùn)用，也可以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如：對(duì)于企業(yè)所得稅，一般納稅人企業(yè)通常按照25%的比例稅率來征收企業(yè)所得稅，同時(shí)又明確了一些照顧性的稅率，這為企業(yè)管理者提供盈余管理的空間。經(jīng)營者可以根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際來選擇對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)政策與方法，盡可能享受稅收優(yōu)惠。

3.3幫助企業(yè)度過財(cái)務(wù)危機(jī)

對(duì)于面臨經(jīng)營虧損或困難的上市企業(yè)，其需要的是資金扶持，而其財(cái)務(wù)狀況不良，凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到發(fā)行股票籌資的要求，并且還可能面臨資產(chǎn)負(fù)債率較高，債權(quán)人不會(huì)再提供信用貸款的問題。企業(yè)可以采用盈余管理的方法，如：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)來增加利潤，分離出長(zhǎng)期虧損的子公司，改進(jìn)資產(chǎn)折舊方法，降低壞賬損失提取比例，延遲計(jì)提減值準(zhǔn)備等[4]，從而避免出現(xiàn)法律或證券市場(chǎng)規(guī)定的退市情況，盡量在規(guī)定年度內(nèi)充分消化不良因素，以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)盈余管理是企業(yè)管理層按照會(huì)計(jì)法律與準(zhǔn)則，運(yùn)用資產(chǎn)重組等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)、對(duì)外報(bào)告盈余情況進(jìn)行合理調(diào)控與管理。盈余管理不僅可以激勵(lì)企業(yè)高層管理者朝著企業(yè)所有者的目標(biāo)去工作，調(diào)動(dòng)高管工作積極性，還有助于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)度過財(cái)務(wù)危機(jī)等意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳培.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理.財(cái)經(jīng)界.2014（6）

[2]William？K？Scott.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第6版）.中國人民大學(xué)出版社.2012

[3]鄧詩竹.論多次資產(chǎn)重組對(duì)ST公司經(jīng)營績(jī)效的磨擦作用.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué).2012

[4] 馬永義.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中若干調(diào)整或抵銷事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理分析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2010（7）

個(gè)人簡(jiǎn)介：第一作者：羅澤宇，1993年12月，男，漢族，重慶市江北區(qū)，本科，畢業(yè)于重慶文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，助理會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，現(xiàn)就職重慶工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，曾供職于重慶望變電氣財(cái)務(wù)部。endprint