雷曼破產(chǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的啟示

鄭伊露

摘要：第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)也逐步發(fā)展，當(dāng)然有機(jī)遇也就會(huì)有威脅。08年金融巨頭雷曼兄弟在金融海嘯中結(jié)束了長(zhǎng)達(dá)150年歷史的企業(yè)生命，也給其他企業(yè)敲醒警鐘，它對(duì)現(xiàn)在乃至將來(lái)所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都有著至關(guān)重要的啟示。在當(dāng)下我國(guó)正處于競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜之時(shí)，許多企業(yè)的內(nèi)部問(wèn)題日益顯著，進(jìn)而制約了企業(yè)的發(fā)展，因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；存在內(nèi)部問(wèn)題；優(yōu)化內(nèi)部建設(shè)；

“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊。”事實(shí)證明，此言對(duì)于企業(yè)同樣適用。雷曼兄弟，它本身企業(yè)的資本不足，所以常會(huì)依賴債券市場(chǎng)和銀行拆借市場(chǎng)來(lái)滿足長(zhǎng)期資金的需求，公司的管理層為了實(shí)現(xiàn)短期利益，樂(lè)于接受風(fēng)險(xiǎn)，但卻沒(méi)能通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而在金融危機(jī)這個(gè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定下，無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終只能宣布破產(chǎn)。本文從自身內(nèi)部控制角度對(duì)雷曼公司破產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，從中引發(fā)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施。

一、內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，進(jìn)一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素。

（二）內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容

一是建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國(guó)家法律、法規(guī)。二是必須將每個(gè)單位或個(gè)人按其所授權(quán)力或所分權(quán)力與應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系，制定崗位責(zé)任制。三是不相容職務(wù)控制，必須對(duì)某些不相容職務(wù)進(jìn)行分離，應(yīng)分別由兩個(gè)人以上擔(dān)任。四是建立標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。五是規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)復(fù)查核對(duì)，以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。六是配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。

（三）內(nèi)部控制的必要性

一是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部職能部門的增多，更加需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，節(jié)約資源，防止工作的差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。二是確認(rèn)自己所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用成本-效益原則分析，來(lái)選擇使控制總成本最小化的最優(yōu)控制水平，建立適合企業(yè)的具體情況的內(nèi)部控制。

二、雷曼公司破產(chǎn)成因分析

（一）一味追求金融創(chuàng)新，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制

雷曼公司盲目使用大量高杠桿率的金融產(chǎn)品，只專注于快速拓展業(yè)務(wù)，追求利潤(rùn)，卻置風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性于不顧。正是由于公司缺乏完善的內(nèi)部控制，未能進(jìn)行充足的風(fēng)險(xiǎn)管理，金融創(chuàng)新大大延長(zhǎng)了買賣鏈條，當(dāng)交易完成后，最終的投資者和最初的借款人彼此毫不了解，對(duì)彼此的信用狀況更是一無(wú)所知。因此當(dāng)貸款人開(kāi)始違約時(shí)，其資金狀況不斷惡化，造成公司資金流枯竭，最后轟然倒下。

（二）內(nèi)部控制只在于形式？

雷曼公司在使用創(chuàng)新金融工具的過(guò)程中缺乏有效的內(nèi)部控制，公司即使存在所謂的政策和程序，在短期利益面前也變得名存實(shí)亡了，未能發(fā)揮實(shí)際作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)得到有效執(zhí)行，必須是內(nèi)部控制得到有效的監(jiān)督，并能隨時(shí)適應(yīng)新情況，但由于雷曼公司管理層的不正當(dāng)干預(yù)使得其內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）所持有的不良資產(chǎn)太多，杠桿率過(guò)高

雷曼公司自身?yè)碛械馁Y本不足，因此，常會(huì)依賴債券市場(chǎng)和銀行間拆借市場(chǎng)來(lái)滿足中長(zhǎng)期資金的需求。但杠桿效應(yīng)是一柄雙刃劍，在給公司帶來(lái)巨額收益的同時(shí)，也給公司帶來(lái)了巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)未能通過(guò)有效的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，公司無(wú)法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）公司文化中的個(gè)人權(quán)威

雷曼兄弟歷史悠久，數(shù)度瀕臨破產(chǎn)而起死回生，因此，公司文化中的個(gè)人英雄崇拜色彩濃厚。雷曼的內(nèi)部控制制度是針對(duì)一般人而言的牽制，對(duì)于CEO福爾德而言，其傳奇經(jīng)歷、過(guò)往的卓越業(yè)績(jī)、充滿魅力的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，都使其凌駕于內(nèi)部控制制度之上。

三、雷曼公司破產(chǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)管理的啟示

（一）對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠認(rèn)識(shí)

1. 思想不重視。有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為顯著。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 忽視管理， 重發(fā)展、輕規(guī)范， 認(rèn)為有無(wú)內(nèi)部控制制度無(wú)所謂，？以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；？甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的， 認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度會(huì)束縛自己的手腳， 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)漠然視之， 習(xí)慣于行政指揮， 家長(zhǎng)制管理， 這樣造成有的企業(yè)并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度。

2. 認(rèn)識(shí)不全面。大多數(shù)企業(yè)用靜止的眼光去看待內(nèi)控制度， 認(rèn)為一旦制定了嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度就萬(wàn)事大吉了， 但是卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制其實(shí)是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)， 不同的時(shí)間有不同的問(wèn)題會(huì)暴露出來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制中暴露出來(lái)的小問(wèn)題不去主動(dòng)糾正， 最后以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，缺乏科學(xué)性和連貫性，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

（三）控制環(huán)境惡化

1、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。部分企業(yè)在形式上雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，監(jiān)事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用，相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏良好的實(shí)施環(huán)境。

2、缺乏具有凝聚力和積極向上的企業(yè)文化。大部分企業(yè)缺乏為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守積極向上的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化氛圍，導(dǎo)致員工缺乏對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，員工缺乏敬業(yè)精神。

四、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制

1. 內(nèi)部控制面前人人平等，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一旦實(shí)施， 應(yīng)具有相應(yīng)的剛性和嚴(yán)肅性， 全體員工， 特別是高層管理人員要以實(shí)際行動(dòng)貫徹遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.內(nèi)部控制是一種權(quán)利制衡機(jī)制。它在企業(yè)內(nèi)部建立起授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督為核心的三權(quán)分立的機(jī)制， 從而可以有效地防止、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊。

（二）推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新

現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)站在完善公司治理、改善國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀的角度上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的重新定位，不能夠僅在某些方面進(jìn)行修補(bǔ)，任何一項(xiàng)規(guī)范的制度既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時(shí)又要具有一些發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國(guó)有企業(yè)改善的重大舉措，把對(duì)內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行修訂，在符合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上迎合國(guó)際規(guī)范的要求。

（三）規(guī)范控制環(huán)境

企業(yè)要從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過(guò)程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

五、總結(jié)

雷曼公司破產(chǎn)的事實(shí)告訴我們，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要性。無(wú)數(shù)次的實(shí)踐也證明完善的企業(yè)內(nèi)部控制能賦予企業(yè)更頑強(qiáng)的生命力，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的不變的有效途徑。完善內(nèi)部控制讓企業(yè)不會(huì)在金融海嘯中顛覆，依舊還能揚(yáng)帆起航，一路高歌前進(jìn)！

參考文獻(xiàn)：

[1]李靜：雷曼兄弟破產(chǎn)五周年《中國(guó)新時(shí)代》，2013（10）

[2]高麗芳，內(nèi)部控制信息披露文獻(xiàn)綜述《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，2013（3）endprint