“營改增”背景下如何增加地方政府財政收入

李霞影

摘要：從2012年在上海進行的“營改增”試點直至2016年5月1日“營改增”的全面實施，標志著營業(yè)稅的消失?！盃I改增”的實施使得地方政府財政收入減少，同時加劇了地方政府的財政支出壓力。本文首先分析了“營改增”的背景及其進程，其次分析了其影響。最終，為了增加地方政府收入提出了開征遺產(chǎn)稅、完善財產(chǎn)稅、加大中央對地方的轉(zhuǎn)移支付等政策措施。

關鍵詞：營改增；地方政府；財政收入

0引言

1994年分稅制改革，中央政府與地方政府劃分了財權與事權。我國現(xiàn)行的地方稅制形成于此次改革。此次改革的重點是中央政府收回重要經(jīng)濟領域的管理權，改革的結果是中央與地方之間財權與事權的不匹配。2012年我國在上海進行了“營改增”試點，2016年5月1日營改增的全面實施標志著我國地方政府第一大稅種營業(yè)稅徹底消失于歷史的舞臺。“營改增”前，中央與地方政府增值稅按照75%、25%進行分成，營改增后中央與地方各分得50%。雖然從分成比例來看，地方政府所占比例提升，但實際上地方政府的財政收入是大大縮水的。以合肥市為例，2015年合肥市交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵政電信業(yè)“營改增”減稅37.1億元。同時，地方政府為了使部分企業(yè)安然度過營改增，必然要對其進行補貼，這進一步加大了地方政府的財政支出壓力。因此，如何提升地方政府的財力這一問題亟需解決。

1“營改增”實施進程

1.1“營改增”的背景及意義

在“十二五”中提出改革和完善我國的稅收制度，其具體內(nèi)容是按照公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、優(yōu)化稅制結構等原則健全我國稅制體系。增值稅相較于營業(yè)稅而言有利于消除重復征稅，同時破解兼營銷售與混合銷售的征收困境。

亞當斯1917年提出增值稅這一概念，法國1954年正式開征增值稅，其有效的解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅的問題。增值稅迅速被世界上其他國家采用。營改增之前營業(yè)稅、增值稅是我國最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成了不公平課稅格局。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，我國第三產(chǎn)業(yè)大部分被排除于增值稅的征收范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于推動經(jīng)濟結構的調(diào)整以及提升我國的綜合實力具有極其重要的意義。第二，從稅收征管的角度來看，營業(yè)稅改征增值稅減輕了征稅的困難。比如：商品與服務捆綁銷售的行為越來越多，同時形式也越來越復雜，想要準確的劃分商品與服務的各自比例也是越來越難。統(tǒng)一征收增值稅能夠走出這一困境。第三，有利于完善稅制結構。增值稅與營業(yè)稅兩稅同時征收破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有稅收中性的特點，客觀上能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是要想讓其中性作用充分的發(fā)揮，就要擴大稅基，“營改增”擴大了增值稅的稅基。

1.2“營改增”的進程

我國營改增的實施按照三步走戰(zhàn)略進行：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實行“營改增”。

首先進行試點的是上海市，2012年1月1日對上海市交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營改增。2012年9月1日至2012年12月1日，將試點范圍擴大8個省，其中包括：北京、天津、湖北、江蘇、廣東、浙江、安徽、福建。2013年8月1日，交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)與郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍內(nèi)營改增。直至2016年5月1日，營改增全面實施，這標志著營業(yè)稅的徹底消失。

2營改增的實施對地方政府的影響

2.1地方財政支出壓力增大

“營改增”實施之后，增加了6%與11%兩檔低稅率，相較于營改增之前5%、3%的稅率而言較高，盡管“營改增”之后可以進行進項稅額的抵免，仍會造成部分企業(yè)在這一改革過程中稅負增加。例如：金融業(yè)進行營改增之后不再適用5%的稅率，而應按照6%的稅率進行納稅，且金融業(yè)進項稅額非常少，抵免的稅額也較少，因此，其稅負有可能是增加的。地方政府為了使這些企業(yè)安然度過必然會對其進行補貼，這增加了地方政府的財政支出壓力。

2.2地方財政收入減少

“營改增”后，原來征收營業(yè)稅的企業(yè)開始征收增值稅，增加了地方政府的增值稅收人，但是并不意味著地方政府的稅收收入增加。增值稅的計稅依據(jù)是產(chǎn)品或者勞務的增值額，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是為營業(yè)額，營業(yè)稅改征增值稅之后增值稅的增加額必然會小于原營業(yè)稅。同時，增值稅稅額在中央與地方之間按比例進行分配，必然使得地方政府的稅收收入減少。

增值稅進項稅額可以抵扣因此具有重復消除重復征稅的特點，營改增之前，繳納增值稅的企業(yè)購買服務無法進行抵扣，營改增之后可以進行抵扣。在銷項稅額不變的情況下，進項稅額的增加直接導致增值稅稅額的減少最終導致地方政府稅收收入減少。

3“營改增”背景下增加地方政府財政收入措施

3.1完善財產(chǎn)稅

第一，擴大財產(chǎn)稅的征稅范圍。將非經(jīng)營用房產(chǎn)也納入征收范圍，隨著人們生活水平的提高，部分人居住用房所占面積非常大，甚至有些家庭人均住房高達上百平方米，不論是從收入再分配的角度調(diào)節(jié)貧富差距，還是從增加地方政府財政收入角度來看，都應擴大財產(chǎn)稅的征收范圍。

第二，減少財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅種均有以下規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自用房產(chǎn)免稅。國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受的土地用于辦公均不征收契稅。耕地占用稅也有類似的規(guī)定。在這些規(guī)定中并未提及其使用上限多少不予征稅，這就意味著無論使用多少均不征稅?？梢赃m當?shù)臏p少其優(yōu)惠，例如設置其使用面積的上限，超過這一限額那么按照一定的比例進行征稅。

3.2開征遺產(chǎn)稅

隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，人們積累的個人財富越來越多，同時帶來了一個十分嚴重的問題即貧富差距的不斷拉大。社會上的一小部分人擁有著社會上的大多數(shù)財富，當這部分人去世之后他們所積累的財富被其后代或者其他人員所繼承，社會財富還是集中在一小部分人手中。這對社會上其他人來說是不公平的，極容易造成社會的不穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅專門針對財產(chǎn)所有人離世前將其財產(chǎn)留給子女及其他的相關人員，納稅人是遺產(chǎn)的管理人或者接收人。遺產(chǎn)稅應按照遺產(chǎn)的總量采用累進稅率來進行計算，不能按照遺產(chǎn)的價值來進行計算。這是因為，納稅人可能會為了少繳納稅款而盡量使每一個繼承人接收的遺產(chǎn)價值最少。而且，由于全國物價水平的差異很大，所以遺產(chǎn)稅的稅率應按照當?shù)匚飪r實際情況來制定，不應一刀切。而且，地方政府對于本地的經(jīng)濟發(fā)展、物價水平等情況更加的了解，因此將遺產(chǎn)稅劃歸地方更加能調(diào)動地方政府的積極性。

3.3完善中央對地方的轉(zhuǎn)移支付

首先，對轉(zhuǎn)移支付的結構進行優(yōu)化。改變目前轉(zhuǎn)移支付中專項轉(zhuǎn)移支付過高，一般轉(zhuǎn)移支付過低的現(xiàn)狀，重點提高地方各級政府公共服務供給能力。

其次，完善專項轉(zhuǎn)移支付管理機制。調(diào)整現(xiàn)有的以部門為主體的分配機制，提高財政資金分配使用的透明度，加強對財政權力運行的監(jiān)督和制約。同時，健全與轉(zhuǎn)移支付相關的法律法規(guī)，加快其法制化進程。

4結論

“營改增”的實施消除了營業(yè)稅重復征稅的問題，服務業(yè)營改增之后，一些制造企業(yè)所獲得的服務也進行進項稅額的抵扣，減輕了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)的商品和服務的出口競爭力進而提高其綜合實力。但同時，“營改增”短期內(nèi)會對地方財政產(chǎn)生較大的壓力，使得地方政府財政收入增長緩慢，非稅收入增加，財政收入不合理。因此，地方政府適時開辟新的稅種對于地方政府走出困境具有重大的意義，同時完善中央對地方的轉(zhuǎn)移支付也能有效地緩解地方財政的壓力。endprint