借貸記賬法的教學方法設計

吳 琴

海軍工程大學裝備經(jīng)濟管理系，湖北 武漢 430033

借貸記賬法的教學方法設計

吳 琴

海軍工程大學裝備經(jīng)濟管理系，湖北 武漢 430033

借貸記賬法是《會計學原理》課程的重要知識點之一，本文介紹了三種具有代表性的借貸記賬法教學方法，并對三種教學方法進行了比較分析。

借貸記賬法；會計沙盤；會計禮堂

《會計學原理》這門課程總共有八大重要知識點，分別是會計要素、會計科目、會計賬戶、借貸記賬法、會計分錄、會計憑證、會計賬簿和會計報表。借貸記賬法知識點處于承上啟下的關鍵位置，是會計記賬的核心技術，學好借貸記賬法至關重要。

一、傳統(tǒng)方法——理解記憶

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。所謂復式記賬法，是用相等的金額，同時在兩個或者兩個相互關聯(lián)的賬戶中進行登記的記賬方法[1]。

(一)記賬符號

現(xiàn)存世界最古老的牧山銀行有歷史記載，“借”和“貸”最開始的含義是銀行和客戶之間的信用關系，后來在會計行業(yè)中，逐漸演變?yōu)橐粚Ω叨瘸橄蟮挠涃~符號。而這對記賬符號之所以抽象的原因在于“借”和“貸”都可以表示增加和減少。

(二)記賬規(guī)則

借貸記賬法以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務，一方面記入某些賬戶的借方，另一方面記入某些賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的金額必然相等。

(三)借貸記賬法下的會計賬戶(重點需要理解的地方)

經(jīng)濟業(yè)務，資金運動千變?nèi)f化，但無論如何變化，必須遵循會計等式：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入(企業(yè)會計)

資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入(預算會計)

根據(jù)兩個相對立的原則，即等式左右兩邊相對立、增加和減少相對立，在借貸記賬法下，習慣將會計賬戶定義左方為借方、右方為貸方。于是，凡是資產(chǎn)類、費用類(成本類、支出類)賬戶，增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，余額在借方；凡是負債類、所有者權(quán)益類(凈資產(chǎn)類)、收入類(成果類)賬戶，增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，余額在貸方。

運用傳統(tǒng)方法確認“借”和“貸”的步驟：一是判斷賬戶類型；(判斷會計要素歸屬)；二是判斷金額增減；三是確認“借”和“貸”。

運用傳統(tǒng)方法需要記憶的內(nèi)容：一是會計賬戶的借貸規(guī)則；二是每一個會計科目歸屬于哪一類會計要素。

記住借貸記賬法的基本內(nèi)容，對于一個會計專業(yè)的初學者來說，并不是一件很困難的事情，因為會計賬戶的分類個數(shù)不超過6個。但是，要記住52個會計科目中的每一個會計科目屬于哪一類會計科目，需要的時間長短因人而異。

理解記憶法是借貸記賬法教學方法中最傳統(tǒng)、最經(jīng)典的方法，因為此種方法是嚴格遵循了會計教學的邏輯思路，從會計對象、會計要素、會計科目、會計賬戶一脈相承下來的講解，邏輯最為嚴謹，沒有任何漏洞，非常適合于會計專業(yè)學歷教育的同學。

但是，相對于學習培訓會計時間較短的同學，需要更為快捷的方法迅速判斷借貸方向。

二、他山之石——會計沙盤

會計沙盤是當前會計教學界非常成熟的教學模型，所謂他山之石可以攻玉，此種方法已被廣泛運用到會計教學中。會計沙盤的基本內(nèi)容是把資金運動的過程比作小朋友挖沙的游戲過程，從A點挖沙運送到B點，A點形成一個沙坑，B點形成一個沙堆。A點比作資金運動的起點賬戶，記為貸方，B點比作資金運動的終點賬戶，記為借方。這種教學模型設計的出發(fā)點是從資金平衡原理的角度去理解借貸記賬法的記賬規(guī)則。

資金平衡原理的內(nèi)容是兩句話：有一定的資金使用，必有一定的資金來源；資金使用、資金來源，兩者數(shù)額必定相等[2]。而借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。因此，資金使用對應的記賬符號為“借”，資金來源對應的記賬符號為“貸”。

運用會計沙盤確認“借”和“貸”的步驟：一是判斷資金類型；二是確認“借”和“貸”。

絕大部分的經(jīng)濟業(yè)務都可以運用會計沙盤來快速判斷賬戶的借貸方向，但是有少數(shù)業(yè)務是例外，比如結(jié)轉(zhuǎn)類業(yè)務，資金運動可能出現(xiàn)從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入。預算會計可能會出現(xiàn)負數(shù)金額沖減賬務，可能出現(xiàn)“同借同貸”現(xiàn)象。

三、原創(chuàng)設計——會計禮堂

作者觀察觀眾進出影院的規(guī)則，產(chǎn)生靈感，原創(chuàng)設計會計禮堂教學模型。將會計禮堂比作一個單位的資金池，每一個座位比作每一個會計賬戶，座位上的編號比作會計科目代碼編號，借貸記賬法和會計賬戶的借貸規(guī)則與觀眾進出影院的規(guī)則十分相似。影院進出規(guī)則：單號票，從單號門進；雙號票，從雙號門進。如果把會計等式左邊類型(資產(chǎn)類、費用類)賬戶定義為單號類，則單號門定義為借方門；如果把會計等式右邊類型(負債類、所有者權(quán)益類、收入類)賬戶定義為雙號類，則雙號門定義為貸方門。因此，單號類賬戶資金，從借方門進，貸方門出；雙號類賬戶資金，從貸方門進，借方門出。

《會計學原理》第三章工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算涉及40個會計科目，根據(jù)上述思想，設計了包含40個會計賬戶的企業(yè)會計賬戶座位平面圖。

圖 企業(yè)會計賬戶座位平面圖

在此圖中，南邊的借方、貸方為入口，東西兩邊的借方、貸方為出口。

運用會計禮堂確認“借”和“貸”的步驟：一是找到相關會計賬戶在平面圖所處的位置；二是根據(jù)禮堂進出規(guī)則判斷資金從哪個門進或出。

四、三種教學方法比較

理解記憶方法是會計沙盤和會計禮堂教學模型的邏輯基礎，不分授課對象類型，一律需要講解清楚。在理解了借貸記賬法下會計賬戶借貸規(guī)則之后，相對于短期學習培訓的同學，可以推薦會計沙盤、會計禮堂教學模型來熟練運用掌握借貸記賬法。對初學者而言，運用這三種方法學會借貸記賬法，理解記憶法最慢、時間最長、邏輯最嚴謹；會計沙盤最快、時間最短、邏輯有漏洞；會計沙盤時間適中、邏輯嚴密、適合作為一個平臺全程展示一系列連貫的經(jīng)濟業(yè)務所體現(xiàn)的資金運動過程。就個體學習差異而言，理解記憶法適合記憶力好的同學，會計沙盤適合偏重理工科思維的同學，會計禮堂適合偏重視覺直觀思維的同學。

[1]李海波.會計學原理[M].立信會計出版社，2015.

[2]懷爾德.會計學原理[M].中國人民大學出版社，2015.

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1006-0049-(2017)18-0212-01