論營改增的企業(yè)成長效應(yīng)

崔艷飛

【摘要】科學(xué)分析和全面評估營改增試點以來的實際效應(yīng)，對于繼續(xù)擴大營改增范圍，進而實現(xiàn)營改增的全覆蓋具有十分重要的意義。在方法上，利用營改增分地區(qū)分行業(yè)逐步進行試點的特點，對抽樣企業(yè)試點前后的效應(yīng)采用雙重差分模型進行實證分析； 在內(nèi)容上，著重評估營改增對企業(yè)成長能力的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增 成長能力 雙重差分

一、營改增

營改增是我國自1994年分稅制改革以來最為重要"影響最為深遠的稅制改革，其重要意義不僅僅在于涉及的營業(yè)稅和增值稅兩個重要的稅種，而且這是一項牽一發(fā)而動全身的改革，會在經(jīng)濟下行壓力較大的形勢下降低企業(yè)稅負，激發(fā)經(jīng)濟活力，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時倒逼財稅體制改革和稅理論上分析，原征收增值稅的工業(yè)"商業(yè)企業(yè)需要研發(fā)"物流"信息技術(shù)等服務(wù)，營改增前對服務(wù)行業(yè)征收的營業(yè)稅，不能作為進項稅額進行抵扣，營改增后可以作為進項抵扣，降低企業(yè)稅負，同時促進制造業(yè)主輔分離，原征收營業(yè)稅企業(yè)在營改增前環(huán)環(huán)征稅，道道征稅，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其稅負已經(jīng)大大高于企業(yè)增值稅稅負營改增消除了因營業(yè)稅"增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅收負擔，增強了企業(yè)活力，有利于推動服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也有利于增加社會就業(yè)十二五規(guī)劃已進入最后一年，建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)營改增勢在必行。營改增由試點逐步擴大到全國兩年以來，社會各界都比較關(guān)注營改增是否達到預(yù)期效果，不同地區(qū)"不同行業(yè)的營改增效應(yīng)是否有顯著性差異，這些問題都有待經(jīng)驗證據(jù)進行檢驗。做好營改增政策效應(yīng)的評估和分析工作，有利于準確掌握當前改革的實際效果，有利于制定和完善下一步全行業(yè)推進營改增的試點方案，也有利于完成十八屆三中全會提出的財稅體制改革的任務(wù)。

二、我國新一輪稅制改革

營改增作為我國新一輪稅制改革的重頭戲，其效應(yīng)在改征前后已為眾多專家學(xué)者所關(guān)注，并進行了全方位的研究和論證。目前，專家學(xué)者們對營改增政策效應(yīng)的研究主要集中在三個方面： 一是營改增對行業(yè)企業(yè)稅負的影響。如姜明耀測算了營改增后行業(yè)稅負，發(fā)現(xiàn)營改增對服務(wù)業(yè)稅負所導(dǎo)致的波動幅度大于工業(yè)，還發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負波動較大的重要原因是由于服務(wù)業(yè)行業(yè)增值率較高行業(yè)間差距明顯。提出要根據(jù)稅負平衡點的方法選擇服務(wù)行業(yè)營改增后適用的增值稅稅率，并認為上海市營改增試點方案中關(guān)于租賃業(yè)和交通運輸業(yè)的試點增值稅稅率水平偏高，有必要進一步降低#二是營改增對財政稅收收入的影響#胡怡建和李天祥研究認為營改增對財政收入的影響程度主要取決于營業(yè)稅和增值稅稅率。服務(wù)業(yè)增值率，產(chǎn)品和服務(wù)的中間投入結(jié)構(gòu)等方面的因素。分析了營改增對財政體系可持續(xù)性的影響，得出結(jié)論是營改增可以大幅緩解我國財政體系目前的代際不平衡狀況。三是營改增對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響#平新喬等。認為營業(yè)稅對居民福利的傷害要大于增值稅，提出要徹底免征小規(guī)模企業(yè)的增值稅，并逐步推進營改增，讓所有服務(wù)業(yè)的進項稅額納入抵扣范圍。利用投入產(chǎn)出法測算增值稅應(yīng)納稅額，并與模型結(jié)合，構(gòu)建了凱恩斯閉合的中國稅收可計算一般均衡模型，測算了營改增對行業(yè)稅負的動態(tài)影響?？紤]了中國的特殊國情"要素市場和宏觀經(jīng)濟形勢，設(shè)置了一個凱恩斯和剩余勞動力狀況下的宏觀閉合的模型，研究發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對于實際的刺激非常有限，卻可能造成多至萬人的新增失業(yè)。從改革的福利效應(yīng)角度，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營改增將改善居民福利，但具有累退性，營改增全面擴圍的福利改善作用小于生產(chǎn)性擴圍，但具有累進性關(guān)于營改增效應(yīng)的分析成果還有很多。

三、理論分析與模型設(shè)定

1.雙重差分模型的基本原理

利用雙重差分模型研究營改增政策效應(yīng)的基本思想是，營改增一方面使得同一行業(yè)，同一地區(qū)的企業(yè)在改革前后受到政策的不同影響，另一方面營改增又在同一個時間點上使得改革的行業(yè)和非改革的行業(yè)之間產(chǎn)生差異，使得改革地區(qū)和非改革地區(qū)產(chǎn)生差異?；谶@雙重的差異，我們可以有效控制經(jīng)濟自然增長，以及其他共時性政策的影響，可以有效控制改革地區(qū)和非改革地區(qū)，改革行業(yè)和非改革行業(yè)的差異，進而可以分離出由于政策變動所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)。

2.檢驗營改增的企業(yè)成長效應(yīng)假說及基本模型設(shè)定

企業(yè)成長能力是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證，因此一直是西方經(jīng)濟理論研究的重要內(nèi)容，研究了國外企業(yè)成長理論研究框架，認為企業(yè)成長主要是指企業(yè)的發(fā)展前景與速度，可以大致分為需求拉動投資驅(qū)動和創(chuàng)新驅(qū)動，但是影響企業(yè)成長的因素非常復(fù)雜，研究的視角和所采用的指標還在不斷發(fā)展，因此研究結(jié)論也是多種多樣，常用的評價企業(yè)成長效應(yīng)的指標主要是： 主營業(yè)務(wù)收入增長、固定資產(chǎn)增長、利潤增長、凈資產(chǎn)收益率增長等等。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，知識技術(shù)成為企業(yè)成長的主導(dǎo)要素，技術(shù)創(chuàng)新會對企業(yè)成長產(chǎn)生很大的影響。研究了不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)改進與企業(yè)年齡成長的關(guān)系，我們也發(fā)現(xiàn)有越來越多的研究結(jié)果表明，技術(shù)創(chuàng)新對企業(yè)發(fā)展成長方面起著關(guān)鍵性的作用，技術(shù)研發(fā)投入與企業(yè)發(fā)展核心競爭力的能力顯著相關(guān)，因此本文又選用了技術(shù)投入比率評價企業(yè)的成長能力。

四、結(jié)論

營改增對企業(yè)成長能力的拉動效應(yīng)是通過減稅進行的，營改增后絕大多數(shù)企業(yè)稅負明顯下降，加上原增值稅企業(yè)可以抵扣營改增企業(yè)開出的發(fā)票，因此短期內(nèi)會造成稅收減收較多，這種減收與當前經(jīng)濟增長趨緩導(dǎo)致財政收入增長快速回落同步出現(xiàn)，財政壓力較大。營改增對企業(yè)成長能力的積極促進作用非常明顯，特別在當前經(jīng)濟下行壓力較大的形勢下。

參考文獻：

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