基于類別差異視角的高?？蒲虚g接成本核算研究

（中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)學(xué)院 河北廊坊 065000）

高校科研項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中需要耗費(fèi)各種經(jīng)濟(jì)資源，從而形成科研成本。降低科研成本，是科研活動(dòng)能否健康持續(xù)發(fā)展的重要工作，也是高校科研經(jīng)費(fèi)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。但長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)诳蒲薪?jīng)費(fèi)管理中仍然存在著重視直接成本、忽視間接成本的錯(cuò)誤思想，科研投入與成本支出不合理，影響了人們科技創(chuàng)新的主動(dòng)性，因此，以類別差異角度進(jìn)行科研間接成本的核算研究，對(duì)于完善高?？蒲谐杀竟芾?，進(jìn)而激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、科研間接成本核算中存在的問(wèn)題

（一）成本計(jì)量依據(jù)不完備

按照財(cái)務(wù)制度的要求，科研項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行正確歸集。對(duì)于差旅費(fèi)、材料費(fèi)等直接支出容易量化，歸集相對(duì)明確；對(duì)于房屋場(chǎng)地和儀器設(shè)備的使用費(fèi)用等間接支出，核算范圍相對(duì)模糊，難以量化，不能直接歸集，對(duì)此，財(cái)務(wù)制度要求“不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂薄５珜?duì)于間接成本計(jì)量的具體分?jǐn)傇瓌t和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)尚未做出明確要求，因此，在實(shí)際核算中，各高校往往會(huì)千差萬(wàn)別甚至被忽略不計(jì)，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的可比性原則。如，有的項(xiàng)目水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用沒(méi)有分?jǐn)偙恚S意分?jǐn)?，?shù)據(jù)明顯不合理。

（二）間接成本計(jì)算不準(zhǔn)確

首先，以提代支情況突出。間接成本雖是為了實(shí)施科研項(xiàng)目而發(fā)生的，但不能直接計(jì)入科研項(xiàng)目成本，目前對(duì)其如何核算尚無(wú)可參照的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，許多高校通常是科研經(jīng)費(fèi)到賬后，按照規(guī)定的百分比將間接費(fèi)用直接進(jìn)行提取，且計(jì)提比例較低，這種以提代支的做法過(guò)于粗糙，不能真實(shí)反映科研實(shí)際成本。而國(guó)外許多高校對(duì)于間接費(fèi)用的核算方法雖略有不同，但有其共同的特點(diǎn)：間接費(fèi)用比例較高，如美國(guó)一般達(dá)到50%以上。

其次，成本核算失實(shí)。當(dāng)前高校的項(xiàng)目承擔(dān)部門往往也是教學(xué)單位，教學(xué)工作與科研工作難以準(zhǔn)確界定，科研活動(dòng)中使用的學(xué)校資源如電話、水、電、暖、房屋、設(shè)備等以及相應(yīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用往往是無(wú)償?shù)?，即這些本應(yīng)由科研項(xiàng)目承擔(dān)的成本卻由學(xué)校來(lái)承擔(dān)了，因此科研成本支出的核算是不準(zhǔn)確的。

最后，固定資產(chǎn)核算有待加強(qiáng)。高校固定資產(chǎn)特別是科研所用儀器設(shè)備種類繁雜，數(shù)目龐大，新舊不一，加之管理單位、使用單位及存放單位有所不同，因此，進(jìn)行固定資產(chǎn)清查十分復(fù)雜，耗時(shí)較長(zhǎng)，這是影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊準(zhǔn)確性的重要因素。另外，有的科研固定資產(chǎn)在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)不按規(guī)定辦理資產(chǎn)的交接手續(xù)，長(zhǎng)期滯留在某些部門甚至個(gè)人手中，而相近研究方向的其他科研項(xiàng)目只能重新購(gòu)置設(shè)備，不僅浪費(fèi)了資金，降低了設(shè)備的利用率，而且影響了高校的科技持續(xù)服務(wù)能力。

二、類別差異視角下的科研間接成本核算

（一）按類別差異區(qū)分間接成本

依據(jù)間接成本的構(gòu)成特點(diǎn)及耗用單位的使用規(guī)律，可將科研間接成本分為科研服務(wù)成本、行政服務(wù)成本、后勤服務(wù)成本三類。其中，科研服務(wù)成本是指為高校日常教學(xué)和科研活動(dòng)提供服務(wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如圖書館、網(wǎng)管中心、實(shí)驗(yàn)室等。行政服務(wù)成本是指為高?？蒲许?xiàng)目提供管理服務(wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如科研處、財(cái)務(wù)處、各部系等。后勤服務(wù)成本是指為科研項(xiàng)目提供固定資產(chǎn)管理及維護(hù)、水電暖供應(yīng)等服務(wù)的單位所產(chǎn)生的成本，如國(guó)有資產(chǎn)管理處、后勤管理處等。

（二）設(shè)立各類間接成本分?jǐn)傇瓌t

1.科研服務(wù)成本。歸集科研服務(wù)成本時(shí)，需要注意為某一個(gè)科研項(xiàng)目購(gòu)置的資源，如果只由此項(xiàng)目使用，則購(gòu)置的成本全部計(jì)入該科研項(xiàng)目；如果由包括此項(xiàng)目在內(nèi)的若干個(gè)項(xiàng)目共同使用，則購(gòu)置的成本應(yīng)在所有使用該資源的項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

假設(shè)A高?？蒲许?xiàng)目分別為P1、P2、P3、P4、P5， 圖書館為科研項(xiàng)目 P1購(gòu)置資源T1，支付0.3萬(wàn)元。資源T1的使用涉及到項(xiàng)目 P1、P2、P5。 因此，這三個(gè)項(xiàng)目都要分?jǐn)俆1的成本，分?jǐn)傊禐?.3/3=0.1（萬(wàn)元）。

圖書館為科研項(xiàng)目P3購(gòu)置資源T2，支付0.8萬(wàn)元。資源T2的使用涉及到項(xiàng)目P3、P5。因此，這兩個(gè)項(xiàng)目都要分?jǐn)俆2的成本，分?jǐn)傊禐?.8/2=0.4（萬(wàn)元）。

圖書館未對(duì)科研項(xiàng)目P4購(gòu)置資源，且P4也未使用圖書館為其他項(xiàng)目購(gòu)置的資源，因此，P4不承擔(dān)圖書館產(chǎn)生的成本。

A高校各科研項(xiàng)目承擔(dān)的圖書館產(chǎn)生的間接成本如表1所示。

2.行政服務(wù)成本。歸集行政服務(wù)成本時(shí)，需要按照某項(xiàng)目與全部項(xiàng)目分?jǐn)傊笜?biāo)之比進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如，2016年A高?？蒲刑幃a(chǎn)生的科研間接成本為30萬(wàn)元，全部由科研項(xiàng)目承擔(dān)。若A單位共有10個(gè)科研項(xiàng)目，分別為 P1、P2、P3……P10。 假設(shè)C為科研處的間接成本；Fp為項(xiàng)目p的分?jǐn)倷?quán)數(shù)；CPp為項(xiàng)目p的分?jǐn)傊担瑒t按以下步驟進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算：

首先，分別計(jì)算出各項(xiàng)目P1、P2、P3……P10的分?jǐn)倷?quán)數(shù)Fp。

其次，求出10個(gè)科研項(xiàng)目的分?jǐn)傊岛嫌?jì)數(shù)F：

最后，計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)傊怠?/p>

依此類推，得出項(xiàng)目P3、P4……P10的分?jǐn)傊怠Ｓ纱?，科研處產(chǎn)生的科研間接成本30萬(wàn)元分別按照分?jǐn)傊涤?jì)入P1、P2、P3……P10每個(gè)項(xiàng)目的成本。

3.后勤服務(wù)成本。歸集后勤服務(wù)成本時(shí)，需要以科研項(xiàng)目涉及固定資產(chǎn)的額度為分?jǐn)傊笜?biāo)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

另外，需注意的是，根據(jù)以上間接成本的類型和分?jǐn)傇瓌t，高校應(yīng)確定各個(gè)耗用單位在不同費(fèi)用中分配的比例，如表2所示。并可得：

其中，M為耗用單位總量；R為耗用單位分?jǐn)偟谋壤?；m為耗用單位；n為生成單位；Rnm為耗用單位m在生成單位n產(chǎn)生間接成本中分?jǐn)偟谋壤?/p>

（三）扎實(shí)開(kāi)展資產(chǎn)清查

當(dāng)前有的高校項(xiàng)目占用的水電暖資源，在項(xiàng)目開(kāi)支中從未得到體現(xiàn)，還有在研究過(guò)程中使用的相關(guān)實(shí)驗(yàn)室、儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等，這些科研中應(yīng)計(jì)而未計(jì)的成本費(fèi)用都由高校承擔(dān)了，因此，高校相關(guān)部門，如國(guó)有資產(chǎn)管理部門、科研部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)共同組織資產(chǎn)清查，通過(guò)展開(kāi)對(duì)固定資產(chǎn)的徹底清查，全面掌握固定資產(chǎn)的性質(zhì)、折舊、凈值、壽命、使用、最終流向等資料，做好固定資產(chǎn)的登記、保管、維修及注銷等工作。對(duì)于儀器設(shè)備等應(yīng)建立有償使用制度，如科研項(xiàng)目所需儀器設(shè)備應(yīng)在高校已登記在冊(cè)的儀器設(shè)備中優(yōu)先選擇，避免重復(fù)購(gòu)置，浪費(fèi)資金，并以使用費(fèi)或折舊費(fèi)的形式核算經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，使間接成本在科研進(jìn)展期間進(jìn)行合理的歸集、分?jǐn)偂?/p>

表1 A高?？蒲许?xiàng)目耗用圖書館產(chǎn)生的間接成本分?jǐn)偙?單位：萬(wàn)元

表2 生成單位與耗用單位分?jǐn)傁禂?shù)表

（四）健全成本管理制度

相關(guān)部門應(yīng)制定統(tǒng)一、完整的成本管理制度，明確規(guī)定哪些是允許的直接成本和間接成本，如何計(jì)算，哪些是不允許開(kāi)支的費(fèi)用，間接成本分配依據(jù)是什么。此外，還應(yīng)制定成本費(fèi)用分?jǐn)傓k法，如工作量法、使用比例法、固定資產(chǎn)綜合折舊法、分類折舊法等，為科研間接成本核算的確認(rèn)、計(jì)量工作提供現(xiàn)實(shí)保障，為有效激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

近年來(lái)，高校研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入不斷增大，加強(qiáng)科研成本管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益已勢(shì)在必行。但目前許多高校還存在著重視直接成本，忽視間接成本的誤區(qū)，在科研間接成本核算上還存在一些突出的問(wèn)題，因此，我們應(yīng)從類別差異視角對(duì)科研間接成本進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)和理解，并加強(qiáng)科研間接成本的核算，規(guī)范項(xiàng)目開(kāi)支，從而有效激發(fā)科技人員創(chuàng)新活力，增強(qiáng)高校科技持續(xù)服務(wù)能力。