鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

馬語

【摘 要】長期以來，鐵路運(yùn)輸業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，是保障人民安全出行和貨物順暢流通的綜合交通體系，它既是國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)又具有服務(wù)業(yè)性質(zhì)。因此，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，其健康可持續(xù)發(fā)展一直是重要的目標(biāo)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)以客貨運(yùn)輸為主業(yè)，實(shí)施多元化經(jīng)營?！盃I改增”作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估必然產(chǎn)生重大影響。如何避免“營改增”后出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)。現(xiàn)本文對鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的概述、“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及防范途徑等方面進(jìn)行簡要論述。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的概述與背景

在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，施行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)以及營業(yè)稅重復(fù)征稅的特性，嚴(yán)重制約了企業(yè)的健康發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革。為此，我國從2012年開始逐步對各行業(yè)分步實(shí)施“營改增”稅制改革。鐵路運(yùn)輸企業(yè)從2014年1月1日開始實(shí)施“營改增”，由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在實(shí)施“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身的會計(jì)核算特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財(cái)務(wù)與采購方面，更是接受了全新的挑戰(zhàn)。加大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大了鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅務(wù)方面的管理難度。因此，通過對實(shí)施“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和探討，采取有效措施進(jìn)行預(yù)防，對于促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)“收支兩條線”會計(jì)核算特點(diǎn)所致

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“生產(chǎn)聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一調(diào)度指揮”的行業(yè)特點(diǎn)決定了運(yùn)輸收入實(shí)行“兩級管理、一級核算”的模式。運(yùn)輸收入全額上繳中國鐵路總公司后再通過清算系統(tǒng)向全路進(jìn)行清算分配；運(yùn)輸成本費(fèi)用支出通過預(yù)算管理由各鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行。鐵路運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)實(shí)行由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅模式，銷項(xiàng)稅額由運(yùn)輸收入確定，而進(jìn)項(xiàng)稅額由各鐵路運(yùn)輸企業(yè)就地申報(bào)抵扣后傳遞至中國鐵路總公司匯總抵扣。鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總申報(bào)繳納增值稅的單位范圍包括了中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含下屬站段），涵蓋單位廣泛，因政策理解偏差及財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的參差不齊，容易造成增值稅匯繳業(yè)務(wù)和屬地繳納業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能正確區(qū)分，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.鐵路運(yùn)輸企業(yè)的其他業(yè)務(wù)經(jīng)營行為適用稅法不當(dāng)所致

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的其他業(yè)務(wù)指的是鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供除鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)以外的應(yīng)稅行為，須就地繳納稅款。鐵路運(yùn)輸企業(yè)一般按專業(yè)職責(zé)分工設(shè)置相關(guān)站段，分支較多。站段發(fā)生的其他業(yè)務(wù)內(nèi)容與其專業(yè)職責(zé)密切相關(guān)，專業(yè)特點(diǎn)較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易理解；且業(yè)務(wù)范圍寬泛，包括了建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等內(nèi)容，每項(xiàng)應(yīng)稅行為適用的稅率、繳納方式不盡相同，若是適用稅法不當(dāng)容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.鐵路職工對“營改增”政策學(xué)習(xí)不到位所致

特別是2016年5月1日國家施行全面“營改增”后，稅收政策發(fā)生了翻天覆地的變化，國家出臺了一系列配套政策，內(nèi)容繁多，涉及鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)的方方面面，關(guān)系到鐵路線上的每一個(gè)職工。鐵路全路職工人數(shù)約為200多萬，大部分鐵路職工對增值稅政策非常陌生，基層站段財(cái)務(wù)人員對“營改增”政策的把握也不盡準(zhǔn)確，對于其中的稅收內(nèi)容認(rèn)識不清、與稅務(wù)部門溝通不暢，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理制度未進(jìn)行“營改增”相應(yīng)政策變化所致

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織架構(gòu)、作業(yè)流程、行業(yè)特點(diǎn)、會計(jì)核算模式等情況不了解、不掌握，稅務(wù)管理制度未進(jìn)行“營改增”相應(yīng)政策變化，可能導(dǎo)致對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收征管、納稅行為指導(dǎo)等方面出現(xiàn)偏差。

三、避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”后出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

1.加強(qiáng)鐵路職工特別是財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識培訓(xùn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后，鐵路職工特別是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能也要不斷地提高，不斷改善會計(jì)核算模式以適應(yīng)國家稅收政策的變化。提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的整體責(zé)任意識，從而避免“營改增”后出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，組織鐵路職工進(jìn)行“營改增”政策的培訓(xùn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過講座以及培訓(xùn)等方式，不斷提高鐵路職工對國家政策的了解和納稅意識。參培人員范圍不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)包括各個(gè)業(yè)務(wù)部門職工、一線貨運(yùn)人員等。還可通過制作稅務(wù)知識宣傳短片等方式對全體職工進(jìn)行稅務(wù)知識普及宣傳。對于“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營行為和經(jīng)營成果的影響，要及時(shí)地做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

第二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要建立相應(yīng)的內(nèi)部培訓(xùn)制度，培養(yǎng)職工“活到老學(xué)到老”的學(xué)習(xí)意識。內(nèi)部培訓(xùn)制度應(yīng)對參培人員、培訓(xùn)次數(shù)、培訓(xùn)方式等做出規(guī)定，并根據(jù)國家稅收政策的變化不斷調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容。通過不斷地學(xué)習(xí)，并將學(xué)習(xí)內(nèi)容與業(yè)務(wù)知識融會貫通，從而為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展提供良策。

所以，通過加強(qiáng)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工納稅知識的培訓(xùn)，提高整體責(zé)任意識，使鐵路職工在日常工作中警惕“營改增”后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度，完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，積極應(yīng)對“營改增”后國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅制改革的變化，盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響。

第一，要建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理體制。全面“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要針對新的稅收政策制定與之相符合的管理體制。此外，要積極建設(shè)和落實(shí)“權(quán)責(zé)一致”制度，建立應(yīng)急機(jī)制。一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，制定最優(yōu)解決方案，解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的涉稅問題，進(jìn)而不斷完善相關(guān)管理體制。

第二，要完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制制度。在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展方向有著極其重要的作用。通過加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制力度，加大對“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，進(jìn)而推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康有序發(fā)展。endprint

3.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度化

對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行制度化，進(jìn)而不斷完善企業(yè)管理制度和體制，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”后的產(chǎn)業(yè)升級以及未來發(fā)展有著重要的作用。鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于受到傳統(tǒng)思維和管理制度的影響，其發(fā)展一直受到限制。因此，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度化，可以更好的推動(dòng)鐵路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展。通過建立相應(yīng)的規(guī)章制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果和考評以制度的方式呈現(xiàn)出來。在每年的單位經(jīng)營業(yè)績考核和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評中增加對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量的考核，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估不斷制度化、常態(tài)化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度化，有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”后新的經(jīng)營環(huán)境，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

4.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的信息化水平

通過建立企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的信息化水平，培育稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力，也是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。以往的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，大多采用人工評估及記錄的方式，企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的效率和質(zhì)量都較低。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以借助科學(xué)技術(shù)手段，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)參數(shù)，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行信息化記錄，每天及時(shí)更新和檢查，進(jìn)而及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理和解決。

四、結(jié)語

綜上所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直發(fā)揮著重要作用。近年來，國家一直致力于“一帶一路”建設(shè)，鐵路運(yùn)輸在其中也扮演著重要的角色。國家實(shí)施全面“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估及預(yù)防，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生造成鐵路運(yùn)輸業(yè)健康發(fā)展的障礙。通過加強(qiáng)對鐵路職工特別是財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識培訓(xùn)，建立健全內(nèi)部管理和控制制度，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度化、信息化，可以有效避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”后出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)的健康發(fā)展。

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