新會計(jì)制度視角下高校內(nèi)控管理中的問題與對策研究

劉丹

【摘 要】自高校擴(kuò)招以來，其規(guī)模越來越大，在高校發(fā)展過程中，涉及越來越多的經(jīng)濟(jì)活動，如新項(xiàng)目的建設(shè)、各種科研項(xiàng)目等。但是，高校目前缺乏對經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制體系，造成其存在大量的經(jīng)濟(jì)問題并滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著行政事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深化，高校陸續(xù)著手建立健全自身的內(nèi)部控制體系，逐漸增強(qiáng)其在經(jīng)濟(jì)活動中的把控能力并控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于起步較晚，高校作為行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在很多的障礙，內(nèi)部控制工作的推行存在很多的問題。本文首先介紹高校內(nèi)控控制的現(xiàn)狀，然后分析高校在內(nèi)控管理中的存在的一些問題，最后結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)制度；高校；內(nèi)控管理

一、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著教育體制改革的不斷深化，高等院校的財(cái)務(wù)管理控制被提上了日程，而其中最核心的問題就是解決以往體制下滋生的各種經(jīng)濟(jì)問題。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理思想，其管理理念和手段選擇逐漸被高校接受并學(xué)習(xí)，也為高校的改革提供了新的思路和方向。

如今，內(nèi)部控制的思想已經(jīng)在企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用，其制手段和模式在實(shí)踐中得到了發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。高校為了解決經(jīng)濟(jì)問題，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效率，開始引入企業(yè)成熟的基于內(nèi)部控制思想的管理模式和手段。然而，不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制的思想主要是基于企業(yè)管理而非行政單位管理，高校作為行政事業(yè)單位，其在引入內(nèi)部控制思想和體系的過程中必然存在著銜接不暢的問題，這就造成內(nèi)部控制體系在高校的推行過程中存在“水土不服”的問題，突出表現(xiàn)在缺乏實(shí)行內(nèi)部控制的環(huán)境、內(nèi)控得不到重視、內(nèi)控的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督等問題。盡管有這些問題，高校的改革沒有回頭路。為了高校的健康發(fā)展，防范高校在發(fā)展中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高校自身要在推行內(nèi)部控制制度的過程中不斷改進(jìn)、不斷修正，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行到位，以此全面提升高校的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、高校內(nèi)控管理中存在的問題

盡管高校開始引入企業(yè)內(nèi)部控制體系以提升自身的管理能力，但是由于起步較晚，銜接不暢等問題，在內(nèi)部控制管理實(shí)踐中還存在著諸多問題。

1.內(nèi)部控制意識薄弱

由于高校是行政事業(yè)性單位，不同于企業(yè)，利益最大化不是高校的目的，高校的核心工作是教育和科研，承擔(dān)著培養(yǎng)人才和傳承文化的社會職能。所以，內(nèi)部控制管理沒有得到足夠的重視，被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，不需要其他部門的參與和關(guān)注。這種思想根源于不理解內(nèi)部控制的思想，不了解內(nèi)部控制的重要性，所以，在這樣的思想意識下，高校的內(nèi)部控制管理易流于形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

2.缺乏組織和制度保障

完善的制度和健全的組織機(jī)構(gòu)是保障內(nèi)部控制體系得以推行的前提，然而當(dāng)前高校面臨兩方面都缺失的問題。一是制度缺失。新會計(jì)制度已經(jīng)出臺，但在此背景下高校并未及時根據(jù)新會計(jì)制度制定適合本校的內(nèi)部控制制度體系，導(dǎo)致高校在踐行內(nèi)部控制管理時沒有參考準(zhǔn)則。二是權(quán)責(zé)不明晰。在高校財(cái)務(wù)管理中，常常出現(xiàn)審計(jì)兼任會計(jì)的情形，這違背了不相容職務(wù)分離的原則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。三是缺乏執(zhí)行機(jī)構(gòu)。內(nèi)控的執(zhí)行是關(guān)鍵，需要成立專門的機(jī)構(gòu)保證內(nèi)控制度的執(zhí)行，但是很多高校并沒有成立專門的機(jī)構(gòu)來推進(jìn)和監(jiān)督制度執(zhí)行。

3.內(nèi)部控制人才缺乏

人才是高校內(nèi)部控制制度推行的基礎(chǔ)。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制為例，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要專業(yè)的會計(jì)人才和內(nèi)部審計(jì)人才來實(shí)現(xiàn)，但是當(dāng)前高校只重視師資力量的打造和老師的培訓(xùn)，卻不重視高校財(cái)務(wù)部門員工的培訓(xùn)，造成員工不能適應(yīng)高校在深化改革中對崗位的新要求，一些新的會計(jì)和審計(jì)制度得不到執(zhí)行和落實(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制。

4.審計(jì)功能難以發(fā)揮，監(jiān)督職能流于形式

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的核心組成部分，是保證高校真正實(shí)現(xiàn)控制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是由于體制原因，高校中的內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的作用：首先，高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不夠；其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以保持；最后，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高。如上問題造成內(nèi)部審計(jì)的功能被弱化，審計(jì)工作浮于形式。在高校內(nèi)部控制的建設(shè)中，審計(jì)工作不能真正發(fā)揮作用，也就不能真正實(shí)現(xiàn)控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

5.財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有成為高校內(nèi)部控制的核心

理論上講，高校內(nèi)部控制管理包含管理控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)控制三部分，其中財(cái)務(wù)控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制管理工作的核心，因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)控制才能真正達(dá)到防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的?，F(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)控制并沒有被高校當(dāng)作內(nèi)部控制管理中的核心工作。以高校新項(xiàng)目的資金審批為例，一個重要的現(xiàn)象就是一些科研項(xiàng)目的審批往往是通過學(xué)院的院長或院系的簽字進(jìn)行，而不是通過高校的財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員審核來加以控制，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員僅僅審查項(xiàng)目人員提供的報(bào)銷票據(jù)是否規(guī)范，而不對票據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了解，也就對這些經(jīng)濟(jì)活動背后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以把握和控制。近幾年高?？蒲许?xiàng)目腐敗現(xiàn)象層出不窮，一些老師虛報(bào)科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致有限的科研經(jīng)費(fèi)被私人侵吞，造成高校資源的浪費(fèi)，對高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

三、解決高校內(nèi)控問題的對策

新會計(jì)制度為高校的內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供良好的環(huán)境和新的方向，高校應(yīng)該順應(yīng)改革的潮流，結(jié)合自身實(shí)際，深入探索內(nèi)部控制制度的建立和完善，提升高校的管理水平。

1.樹立內(nèi)部控制思想，強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識

前面提到，對內(nèi)部控制思想的不重視是內(nèi)部控制理念在高校推行困難的首要原因。所以，高校要樹立內(nèi)部控制的理念，高校的領(lǐng)導(dǎo)要首先意識到內(nèi)控制度對高校發(fā)展的重要性，做到高度重視、以身作則。當(dāng)然，高校的內(nèi)部控制是全方位的內(nèi)部控制，除了領(lǐng)導(dǎo)層，每一個崗位的基層員工也要樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識，要讓每一個基層員工都參與到高校的內(nèi)部控制管理中，并在日常工作中做到事前風(fēng)險(xiǎn)分析、事中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、事后損失控制，讓內(nèi)部控制的理念貫穿到高校日常工作的方方面面、時時刻刻。endprint

2.建立健全內(nèi)控管理制度和組織

完善的制度建設(shè)能為內(nèi)部控制的推行提供良好的制度保證。在新的會計(jì)制度下，高校需結(jié)合自身實(shí)際，制定適合自身特點(diǎn)的規(guī)章，形成制度和條例，并將其和崗位的職責(zé)結(jié)合起來，保證這些基于內(nèi)部控制思想的規(guī)章條例能真正得到執(zhí)行。此外，要通過建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和評估體系，將對高校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范化為常態(tài)，保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)效。

3.加大內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)力度

人才是保證內(nèi)部控制取得實(shí)效的保證。當(dāng)前高校嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制方面的人才，所以，要對內(nèi)部控制關(guān)鍵部門關(guān)鍵職位上的人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，通過專題教育、案例分享等幫助職工樹立內(nèi)控的理念。同時，要通過專業(yè)技能培訓(xùn)提升其專業(yè)素質(zhì)，保證內(nèi)部控制的推行有人力支撐。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能與職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是推動企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的核心推動力，是保證高校內(nèi)部控制制度落實(shí)的重要手段。為此，要提升高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，保證該工作能取得實(shí)效。首先，要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，要成立獨(dú)立于高校行政執(zhí)行部門的機(jī)構(gòu)，要將審計(jì)人員和審計(jì)項(xiàng)目分開，保證審計(jì)人員的獨(dú)立判斷而不受干預(yù)。其次，要讓審計(jì)工作觸及高校經(jīng)濟(jì)活動的核心，而不是簡單的規(guī)范性審核：要讓高校內(nèi)部審計(jì)了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動來龍去脈，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時告知高校領(lǐng)導(dǎo)，對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面深入的分析，及時提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，讓審計(jì)工作取得實(shí)效，讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

5.進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的核心地位

鑒于財(cái)務(wù)內(nèi)控在內(nèi)部控制體系中的核心地位，高校要強(qiáng)化其核心地位，這樣才能讓內(nèi)部控制管理工作見到實(shí)效。財(cái)務(wù)內(nèi)控涉及高校的預(yù)算管理、資金收支控制、固定資產(chǎn)控制和債務(wù)控制等方面，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作就要從如上方面入手。對財(cái)務(wù)控制工作，審計(jì)部門要參與對其進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作中的不足并整改?？傊挥胸?cái)務(wù)內(nèi)部控制工作落實(shí)到位，才能保證高校經(jīng)濟(jì)活動的健康運(yùn)行，才能保證高校的資源得到合理的配置并最優(yōu)化利用，從而實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫支南，王超輝.論高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].高教探索，2016，01：16-19.

[2]王春舉，梁勇.英美高校內(nèi)部控制機(jī)制及啟示[J].會計(jì)之友，2016，10：98-103.

[3]王超輝，孫支南.高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、弊端與突圍[J].教育評論，2016，05：56-59.

[4]楊眉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施問題探討——以高校為例[J].中國總會計(jì)師，2015（06）.endprint