淺談國庫集中支付下事業(yè)單位的會計核算

何霞

【摘 要】國庫集中支付制度實行幾年來取得了一定的成效，事業(yè)單位的會計核算發(fā)生了一些變化，一些單位在新業(yè)務(wù)開展和操作中還存在一些問題有待解決，需要逐步適應(yīng)和規(guī)范國庫集中支付制度。本文先分析了國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算發(fā)生的變化，又提出了國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題，并針對這些問題闡述了改進建議。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；事業(yè)單位；會計核算

國庫集中支付，是指建立國庫單一賬戶體系，收入直接繳入國庫，支出直接撥付到供應(yīng)商的制度，預(yù)算資金在沒有支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保存在人民銀行國庫或財政專戶，單位的零余額賬戶，營業(yè)終了無余額。預(yù)算資金由過去的層層轉(zhuǎn)撥變?yōu)榧兄Ц?，減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，使單位特別是基層單位的用款得到有效保障，資金直達、效率高，財政也能夠宏觀調(diào)控大量分散沉淀在各單位的預(yù)算資金。國庫集中支付制度下，預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主體不變，資金使用權(quán)不變，財務(wù)管理和會計核算權(quán)不變，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于財政預(yù)算執(zhí)行精細化、科學(xué)化。這項制度實行幾年來取得了一定的成效，提高了國庫資金的使用效益，加大了預(yù)算執(zhí)行力度，使事業(yè)單位對資金的使用管理更加規(guī)范。同時實行國庫集中支付對事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了一定的影響，一些單位在新業(yè)務(wù)開展和操作中還存在一些問題有待解決，需要逐步適應(yīng)和規(guī)范國庫集中支付制度。

一、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算發(fā)生的變化

1.賬戶管理發(fā)生變化

國庫集中支付制度賬戶管理方式由多重分散設(shè)置改為建立國庫單一賬戶體系。之前，事業(yè)單位可能設(shè)置了除基本戶以外的多個賬戶，比如基建專戶。實行國庫集中支付制度后，取消了原來單位的實有資金賬戶，變?yōu)閲鴰靻我毁~戶，事業(yè)單位只能設(shè)立一個零余額賬戶，單位支出全部通過零余額賬戶辦理，對其他實有資金賬戶予以清理撤銷，各單位原有結(jié)存資金及財政資金以外的往來資金通過單位零余額賬戶統(tǒng)一歸集到財政代管資金專戶——往來資金戶。

2.會計科目設(shè)置發(fā)生變化

新增了“零余額賬戶用款額度”，用來核算事業(yè)單位在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)，下設(shè)“預(yù)算內(nèi)用款額度”、“非稅專戶用款額度”、“往來資金用款額度”等明細科目；“財政應(yīng)返還額度”用來核算單位年度終了應(yīng)收財政下年度返還資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度，下設(shè)“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目；“其他應(yīng)收款—往來資金專戶”用來核算財政代管預(yù)算單位的往來資金的收繳和撥付。

3.核算方法發(fā)生變化

首先收入核算方式的變化：在財政直接支付時，以事業(yè)支出的發(fā)生、收到財政直接支付入賬通知書確認財政補助收入、事業(yè)收入或其他收入的實現(xiàn)；在財政授權(quán)支付時，以財政下達的授權(quán)支付額度到賬通知書確認財政補助收入、事業(yè)收入或其他收入的實現(xiàn)，辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時，只通過“零余額賬戶用款額度”這個科目核算。單位未使用的資金，不作為收入核算（可另建輔助臺賬記載）。其次，“其他應(yīng)收款—往來資金專戶”的核算，可以依照銀行存款的核算方法，通過零余額賬戶歸集非財政資金收入時，借記“其他應(yīng)收款—往來資金專戶”；使用往來資金發(fā)生支出時，貸記“其他應(yīng)收款—往來資金專戶”。

4.業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化

國庫集中支付制度下的業(yè)務(wù)流程涉及事業(yè)單位、財政部門、代理銀行和清算銀行，分為直接支付和授權(quán)支付。其中直接支付業(yè)務(wù)流程為：單位用款計劃錄入、用款計劃審核、計劃批復(fù)單下達、批復(fù)計劃登記、直接支付申請錄入、直接支付申請審核、用款申請打印、直接支付憑證生成及打印、直接支付憑證確認、直接支付入賬通知書生成登記、匯總清算通知單生成打印、確認劃款清算；授權(quán)支付業(yè)務(wù)流程為：單位用款計劃錄入、用款計劃審核、計劃批復(fù)單下達、批復(fù)計劃登記、授權(quán)支付額度生成及額度到賬通知書登記、授權(quán)支付申請錄入、授權(quán)支付申請審核、授權(quán)支付憑證生成打印、支付憑證確認、確認授權(quán)劃款清算。

5.會計人員崗位職責(zé)發(fā)生變化

會計人員崗位職責(zé)簡單說就是出納管錢，會計記賬。在傳統(tǒng)會計核算方式下，出納負責(zé)庫存現(xiàn)金、空白支票和財務(wù)印鑒的保管，日?，F(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬的登記等工作；會計負責(zé)總賬和明細賬的登記、財務(wù)報表的編制、檔案的保管、預(yù)決算的編制等工作。在國庫集中支付制度下，會計業(yè)務(wù)要通過財政網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)辦理，分為經(jīng)辦崗和審核崗。會計人員崗位職責(zé)的變化主要是出納負責(zé)經(jīng)辦崗的計劃、額度、支付業(yè)務(wù)的錄入、直接支付和授權(quán)支付業(yè)務(wù)的辦理、賬務(wù)系統(tǒng)憑證的錄入等工作；會計負責(zé)支付系統(tǒng)審核崗和賬務(wù)系統(tǒng)審核崗的全部業(yè)務(wù)審核工作。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

1.會計核算人員的業(yè)務(wù)水平不高

國庫集中支付制度是在改變原來的會計集中核算的基礎(chǔ)上實行的，在會計集中核算時，單位撤銷會計崗位，只有報賬員，報賬員只負責(zé)收集、整理原始單據(jù)，賬務(wù)處理由會計核算中心負責(zé)。集中核算運行多年后，原先的會計人員退休的退休，轉(zhuǎn)換崗位的轉(zhuǎn)換崗位。國庫集中支付后，賬務(wù)處理業(yè)務(wù)交回原單位，許多單位沒有專職的會計記賬人員，或者會計人員對新的國庫集中業(yè)務(wù)流程生疏，造成賬務(wù)處理工作出現(xiàn)困難。一些單位缺少持有會計從業(yè)職格證書的專業(yè)會計人員，只能從外面聘請臨時或兼職的會計人員，這對單位長期規(guī)范的財務(wù)管理工作不利。

2.原始單據(jù)收集整理不規(guī)范、不完整

國庫集中支付制度下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始單據(jù)不僅包括原先的報銷憑據(jù)（即發(fā)票）及附件，還包括銀行提供的直接支付入賬通知書、財政授權(quán)支付額度到賬通知書、公務(wù)卡還款明細表、預(yù)算單位往來資金入賬申報表等，因為這些單據(jù)銀行送達單位的時間比實際業(yè)務(wù)發(fā)生的時間滯后，財務(wù)人員如果不及時收集，容易發(fā)生原始單據(jù)丟失、遺漏現(xiàn)象。還有一些業(yè)務(wù)，比如指標的年底結(jié)轉(zhuǎn)、通過財政直接支付的養(yǎng)老保險和退休費等，財政直接通過國庫集中支付系統(tǒng)處理，沒有給單位提供原始憑據(jù)，會計核算時，沒有記賬依據(jù)，有些會計人員漏記這些業(yè)務(wù)，造成賬務(wù)與實際指標和支出不符。endprint

3.公務(wù)卡實際使用中存在的問題

單位對公務(wù)卡的使用不夠重視，宣傳不到位，職工對公務(wù)卡的使用存在抵觸情緒，開卡率不高；刷卡覆蓋范圍較小，刷卡環(huán)境不理想，甚至辦理有些業(yè)務(wù)沒有刷卡條件，公務(wù)卡使用受限，不能充分發(fā)揮作用；職工對公務(wù)卡業(yè)務(wù)不熟練，使用率不高，存在“有卡不用”、 現(xiàn)金使用量大的現(xiàn)象；單位擅自擴大公務(wù)卡使用、報銷還款范圍，將不應(yīng)轉(zhuǎn)入公務(wù)卡的資金撥入個人公務(wù)卡，給職工用款等帶來不便；作為報銷原始單據(jù)的消費交易憑條（即銀聯(lián)小票）是熱敏紙打印的，不宜長期保管，時間久了字跡會模糊不清，無法辨認。

4.會計報表信息不夠完整

國庫集中支付制度下，會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表，財政補助收入支出表。其中收入支出表中的支出只按事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出、經(jīng)營支出列示，財政補助收入支出表中的支出只按基本支出和項目支出列示，不能全面反映出事業(yè)支出按經(jīng)濟分類的各明細項目實際發(fā)生額。

5.疏忽、省略期末結(jié)轉(zhuǎn)前的對賬工作

實行國庫集中支付制度后，單位撤銷了原有的實有資金賬戶，只設(shè)立零余額賬戶。這個賬戶每日營業(yè)終了，與國庫單一賬戶清算后，余額始終為零。使用公務(wù)卡結(jié)算后，一些單位不發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)，所以沒有了銀行存款和現(xiàn)金科目，有些財務(wù)人員就疏忽了每月期末的對賬工作，出現(xiàn)問題不能及時發(fā)現(xiàn)。

三、完善國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算的建議

1.加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)能力

國庫集中支付制度改革政策性、專業(yè)性、技術(shù)性都比較強，要加強財務(wù)機構(gòu)和財會人員隊伍建設(shè)，積極開展會計職業(yè)道德和從業(yè)資格培訓(xùn)，加強對財務(wù)人員進行政策、業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)核算和軟件操作等方面的培訓(xùn)，選拔具備一定財務(wù)工作經(jīng)驗和計算機操作技能的人員作為財務(wù)人員，并合理設(shè)置會計、出納崗位，確保人員相對穩(wěn)定。

2.加強票據(jù)管理制度，保證原始單據(jù)的真實完整

嚴格原始憑證的審核工作，保證原始憑證及附件的真實性、合法性、完整性。對于銀行或其他部門滯后的原始憑證應(yīng)及時催要和收集，對于丟失、毀損的原始憑證，應(yīng)當取得出具單位或個人蓋有公章或簽名的證明，或取得出具單位蓋有公章的存根聯(lián)復(fù)印件。指標的年底結(jié)轉(zhuǎn)、上繳職工養(yǎng)老金、發(fā)放退休人員工資等財政直接通過國庫集中支付系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)，沒有給單位提供原始單據(jù)，會計核算記賬時可以通過支付系統(tǒng)自行打印相關(guān)憑據(jù)，完善原始憑證。

3.加大公務(wù)卡使用宣傳力度，嚴格公務(wù)卡使用制度

單位應(yīng)制定建立公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，嚴格規(guī)定公務(wù)支出中必須使用公務(wù)卡結(jié)算的項目，加強公務(wù)卡管理政策培訓(xùn)，使單位財務(wù)人員和工作人員熟練掌握公務(wù)卡強制結(jié)算目錄。同時要加強宣傳，在單位內(nèi)部形成良好的主動用卡、自覺用卡的氛圍，財務(wù)部門要加強對實行公務(wù)卡強制結(jié)算目錄制度的監(jiān)督和指導(dǎo)。健全財務(wù)內(nèi)控機制，規(guī)范財務(wù)報銷程序，重點明確不能使用公務(wù)卡結(jié)算情況下的財務(wù)審批程序和報銷手續(xù)，單位應(yīng)從嚴控制使用公務(wù)卡報銷范圍的規(guī)定，不得自行擴大范圍，將不應(yīng)轉(zhuǎn)入公務(wù)卡的支出通過公務(wù)卡報銷還款，切實維護職工權(quán)益。加強現(xiàn)金管理，嚴格控制現(xiàn)金支出范圍。作為報銷原始單據(jù)的刷卡小票應(yīng)復(fù)印后作為原始單據(jù)裝訂保管。

4.完善會計報表體系

在資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表的基礎(chǔ)上，增加事業(yè)支出明細表，將事業(yè)支出按經(jīng)濟分類分別列示各明細科目當期發(fā)生額和累計發(fā)生額，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更全面更詳細的財務(wù)數(shù)據(jù)。

5.規(guī)范期末結(jié)轉(zhuǎn)前的對賬工作

每月期末結(jié)轉(zhuǎn)前，都應(yīng)做好指標、額度、支付、結(jié)轉(zhuǎn)等核對工作。做到零余額賬戶用款額度的余額與財政授權(quán)額度數(shù)減去授權(quán)支付數(shù)一致，往來資金戶余額與往來資金歸集數(shù)減去往來資金支付數(shù)一致，財政補助收入的余額與財政已下達指標數(shù)減去未使用指標數(shù)一致。核對國庫集中支付系統(tǒng)中指標是否存在重復(fù)錄入、多錄、漏錄、少錄問題；核對賬務(wù)核算中的支出數(shù)，與國庫集中支付系統(tǒng)中“支付數(shù)”是否一致，在各項數(shù)字核對無誤的基礎(chǔ)上再進行期末結(jié)轉(zhuǎn)。

參考文獻：

[1]劉朝敏 國庫集中支付對行政事業(yè)單位財務(wù)管理和核算的影響研究，當代會計，2016年12月.

[2]劉北華 事業(yè)單位國庫集中支付的會計核算，財會通訊，2011年第5期上.

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