“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方法研究

王慧

【摘 要】我國自2011年批準(zhǔn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案以來，先后在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)運(yùn)行，此次改革是對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅的調(diào)整，對我國的企業(yè)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。在此背景下，高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，已經(jīng)受到越來越多的關(guān)注，成為社會各界討論的熱點(diǎn)問題。本文主要就實(shí)行“營改增”政策的必要性作出了分析，探索了在此政策下對高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)的影響，并提供了相應(yīng)的解決辦法；此外，還對企業(yè)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃方法進(jìn)行了總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅收籌劃；企業(yè)價(jià)值最大化；企業(yè)稅負(fù)

自2012年1月1日，“營改增”率先在上海的“1+6”行業(yè)上進(jìn)行試點(diǎn)。其中“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括信息技術(shù)、技術(shù)研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、租賃、咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。經(jīng)過多年的改革，直到2016年，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國全面展開，這一舉措將避免重復(fù)課稅，減小企業(yè)稅負(fù)。由此看來，“營改增”的實(shí)施將對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

一、我國服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)行“營改增”的必要性

我國過去是增值稅與營業(yè)稅并存（以下簡稱兩稅并存），兩稅并存對促進(jìn)我國市場發(fā)展發(fā)揮了重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)新的特征，過去的兩稅并存無法再適應(yīng)新的環(huán)境形式，還會引發(fā)了一系列的問題：首先，營業(yè)稅按營業(yè)收入全額，對每一個環(huán)節(jié)都征稅，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，導(dǎo)致重復(fù)征稅。第二，兩稅并存導(dǎo)致增值稅的征收范圍受到局限，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，制約了生產(chǎn)性服務(wù)性的行業(yè)的發(fā)展。與此同時，對貨物征收增值稅，對勞務(wù)征收，營業(yè)稅會影響企業(yè)服務(wù)提供方式和組織形式的選擇，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合。第三，在出口方面，由于營業(yè)稅未實(shí)行出口退稅，使得出口型服務(wù)貿(mào)易無法享受零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，制約了我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

二、“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)影響

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)在持續(xù)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品開發(fā)，在科學(xué)技術(shù)研究創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)上投入很大，現(xiàn)在大部分都是具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)型密集經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其中，自主知識產(chǎn)權(quán)作為高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的載體，我們必須要大力發(fā)展包括技術(shù)開發(fā)、軟件管理、技術(shù)咨詢等服務(wù)型產(chǎn)業(yè)。此外高新技術(shù)企業(yè)還要加強(qiáng)對員工的創(chuàng)新技能的培養(yǎng)，營造良好的企業(yè)文化氛圍。

1.“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的正面影響

（1）避免重復(fù)課稅的問題的出現(xiàn)。由于我國以前采用的是價(jià)內(nèi)稅征稅方法，這種方法限制了高新技術(shù)企業(yè)對于必要可抵扣金額的數(shù)量，使得銷售收入的部分稅金不允許提前抵扣。而“營改增”實(shí)施以后，高新技術(shù)企業(yè)和其他貿(mào)易企業(yè)一樣，無論是購貨還是銷售都避免了重復(fù)課稅的問題。

（2）拓寬銷售渠道，增加客戶群體。由于高新技術(shù)企業(yè)的大部分客戶群體都是增值稅的一般納稅人，因此企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票里所含的增值稅金可以提前扣除，為客戶減輕了納稅負(fù)擔(dān)，既降低了客戶購買成本也降低了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

（3）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展。此次改革，是對我國結(jié)構(gòu)性稅負(fù)的規(guī)范，通過雙方開具的可抵扣的增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減少高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，同時也吸引了更多客戶進(jìn)行交易，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的貿(mào)易發(fā)展，有效的提高經(jīng)濟(jì)效益。

（4）提高高新技術(shù)企業(yè)的辦公效率?！盃I改增”經(jīng)濟(jì)體制的應(yīng)用使得高新技術(shù)企業(yè)繳納稅款的方式更簡單，會計(jì)人員對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制更加方便，減少了企業(yè)因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則與稅法不同而產(chǎn)生的應(yīng)稅所得額之間的差異，與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于收繳稅款的流程更加合理化，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與國家有關(guān)部門的互利共贏。

2.“營改增”對高新技術(shù)企業(yè)的負(fù)面影響

（1）客戶與高新技術(shù)企業(yè)之間缺乏信任。從宏觀上看，“營改增”的實(shí)施是一次減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低成本的有利改革，但也存在著一些矛盾，由于新的“營改增”政策的實(shí)施，一部分改革之前簽訂合同的商戶，還要按照規(guī)定繳納稅款，但是從理性的經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)考慮，他們必然也想要求得到優(yōu)惠政策，，但是由于雙方合同已經(jīng)成立，這樣未能實(shí)行優(yōu)惠政策的部分客戶出現(xiàn)了心理不平衡的現(xiàn)象，不利于雙方建立長期合作的伙伴關(guān)系。因此，這是對雙方信任程度的一次考驗(yàn)以及能否長期合作的挑戰(zhàn)。

（2）相對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可抵扣的進(jìn)行稅額范圍較窄。雖然“營改增”減少了大多數(shù)企業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)，但相對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，可抵扣稅額的范圍較窄。尤其是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)人員的人工成本雖然占總支出的50%以上，但是無法抵扣稅款，只能計(jì)入相關(guān)的成本部分。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說享受的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的部分占比較小的比重，但反向來看對于與之交易的的客戶可以享受更多的抵扣金額。

三、“營改增”后高新技術(shù)企業(yè)如何在稅收方面進(jìn)行籌劃

從理論上講，“營改增”的目的旨在與避免重復(fù)征稅，減小納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，提高市場的經(jīng)濟(jì)活躍程度，但是因?yàn)閲以诟母锏倪^程中，尚未完全對“營改增”做到全面的試行，所以在當(dāng)前階段，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在短時間內(nèi)還未能減輕納稅負(fù)擔(dān)，換而言之，“營改增”還未能發(fā)揮其在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的作用，因此對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃是很有必要的。

1.增值稅的類型

（1）消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，也就是說納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不重復(fù)課稅，對于整個社會而言，課稅實(shí)際上只限于消費(fèi)資料。

（2）收入型增值稅。收入型增值稅是指征收增值稅時，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額，對于整個社會而言，課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入。

（3）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)已納稅額扣除，對于整個社會而言，課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，又包括生產(chǎn)資料，課稅范圍與國民生產(chǎn)總值相一致。endprint

2.增值稅的稅收籌劃

（1）增值稅—銷項(xiàng)稅額。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，當(dāng)有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入按照規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取增值稅稅額，其適用的增值稅稅率分別為17%和6%。但是如果高新技術(shù)企業(yè)自己擁有自主知識產(chǎn)權(quán)許可證，那么在銷售其自己研發(fā)的技術(shù)產(chǎn)品時，按照17%的稅率征收增值稅后，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。但是這種征收規(guī)定只適用于軟件開發(fā)企業(yè)，并且軟件開發(fā)產(chǎn)品是獲得著作權(quán)證書或者許可證，因此如果申請成功會對減輕稅負(fù)非常的有必要。此外，在委托第三人開發(fā)軟件產(chǎn)品時，著作權(quán)屬于受托方的，此時的征收稅率按照17%來計(jì)算如果著作權(quán)屬于委托方或者雙方共同擁有那么征收稅率按照6%來計(jì)算，此項(xiàng)規(guī)定在企業(yè)簽訂合同時即可做出規(guī)劃，能更好的運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策。在“營改增”后，原來應(yīng)該交營業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)現(xiàn)在應(yīng)該適應(yīng)于“營改增”的政策，改交增值稅，其稅率為6%，如果申請認(rèn)證為技術(shù)服務(wù)，則其技術(shù)服務(wù)收入在申請高新技術(shù)企業(yè)時會直接列入技術(shù)性收入，但是沒有免稅這一優(yōu)惠政策，但是就技術(shù)開發(fā)合同能認(rèn)證下來則可被認(rèn)為免增值稅。

（2）增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額。第一點(diǎn)是關(guān)于材料采購的應(yīng)納稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物，加工、修理修配勞務(wù)，服務(wù)，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，“營改增”之后對于企業(yè)來說，只要獲得一般納稅人資格后就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在人口密集的高新技術(shù)企業(yè)中，可抵扣的范圍是有限的，所以應(yīng)該擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣范圍，使得勞務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)、房租、物業(yè)管理費(fèi)等可以列入增值稅可抵扣的范圍內(nèi)。第二點(diǎn)是從實(shí)際發(fā)生情況來看，企業(yè)與供貨商在簽訂合同時，由于增值稅是價(jià)外稅，實(shí)踐中對于合同價(jià)格中是否包含增值稅存在不同的理解，計(jì)稅銷售額是不含稅銷售額。但在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)常會出現(xiàn)一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的情況，其銷售額就是含稅銷售額。因此，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，必須將其轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額。所以由此可見，為了避免由此產(chǎn)生的糾紛，對條款的要求是：對于在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的貨物或服務(wù)，明確約定合同應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，并且明確提出相應(yīng)的時間限制。對于供應(yīng)商，一般要求對方的增值稅對象為一般納稅人，避免對方為小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸M管小規(guī)模納稅人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代替開出增值稅專用發(fā)票，但是代替開出的發(fā)票一般為低稅率，其稅率為3%，這樣一對比，會導(dǎo)致甲方的損失，增加公司的成本金額，這樣就會得不償失，所以在選擇對象時也需要謹(jǐn)慎。

因此，在“營改增”的背景下，未來稅制發(fā)展結(jié)構(gòu)趨勢就會想增值稅發(fā)展，但是在推進(jìn)這種稅制結(jié)構(gòu)時必然會產(chǎn)生不合理不公平的地方，因此正確的理解和有效的適應(yīng)是推進(jìn)過程中的最正確的做法。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的基本原則

作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，國家對其相關(guān)規(guī)定還不夠完善，因此，企業(yè)應(yīng)該遵循一定的規(guī)章制度，以確保高新技術(shù)企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1.全方位原則

企業(yè)在確定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之前要先對其進(jìn)行初步評估，其中包括對經(jīng)費(fèi)的投入、知識產(chǎn)權(quán)的成果、產(chǎn)品的增值服務(wù)水平等，從而確定其正確的發(fā)展方向，其中包括注冊資本的投入、部門和工作人員的設(shè)置、以及后續(xù)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。全方位的考慮高新技術(shù)企業(yè)的未來發(fā)展前景以及可能遇到的問題，確保企業(yè)的是稅收籌劃合理利用，是每一個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都可以充分成長。

2.連續(xù)性原則

目前，我國認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的基本認(rèn)定時間為3年，3年期滿后需要進(jìn)行復(fù)審，在此過程中必須保持上交材料過程與首次上交材料確定的過程基本一致。由于考慮到企業(yè)在交接年度進(jìn)行復(fù)審會有不便，可以允許高新技術(shù)企業(yè)提前或推遲技術(shù)審理，以便讓3年期間的數(shù)據(jù)具有連續(xù)性，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)長期享受國家的稅收優(yōu)惠政策。與此同時，也促進(jìn)了一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.資料的完整性原則

誠信是每個企業(yè)是十分看重的要素，因此，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時的申請資料應(yīng)該具備完整性與可靠性。盡量通過公證機(jī)關(guān)或第三方的認(rèn)證，例如：中介機(jī)構(gòu)開具的審計(jì)報(bào)告說明書，或者政府部門的相關(guān)獎勵證書等。為董事會提供完整可靠的科研信息，以便領(lǐng)導(dǎo)者做出及時有效的調(diào)整方案，形成良好的企業(yè)稅收模式。

4.籌劃方法的結(jié)構(gòu)性原則

企業(yè)對于稅收籌劃應(yīng)該有獨(dú)立的核算方法，但并不等于完全自由，還要依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定制定合理的籌劃結(jié)構(gòu)。這樣不僅簡化了和核算人員的計(jì)算程序，也提高了公司繳納稅款的效率，使得高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的納稅更加高效化、合理化。

五、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的管理建議

當(dāng)然，在實(shí)際工作中，詳細(xì)的稅收籌劃會有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但也不可避免的出現(xiàn)一些漏洞，我們應(yīng)該進(jìn)行合理預(yù)測，防患于未然。因此，我總結(jié)了一下幾點(diǎn)建議，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提出了自己的建議。

1.嚴(yán)格控制開票風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)與供應(yīng)商在簽訂合同時，應(yīng)該明確規(guī)定要求供應(yīng)商開出增值稅專用發(fā)票，在“營改增”后，服務(wù)行業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票后才能對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣稅，還要明確對發(fā)票上的時間限制做出明確規(guī)定。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后應(yīng)該及時取得增值稅發(fā)票，并且及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證計(jì)入檔期進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.完善經(jīng)營的制度

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該以“營改增”為實(shí)踐背景，制定出一套完善的內(nèi)部管理制度，做好針對性的準(zhǔn)備工作，比如，完善設(shè)置內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范員工對記賬科目設(shè)置，完善采購制度，建立完備內(nèi)部控制。

3.稅收籌劃要從細(xì)節(jié)出發(fā)

高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時要注重各種細(xì)節(jié)，俗話說：“細(xì)節(jié)決定成敗?！痹诙愂栈I劃時，要區(qū)分企業(yè)的納稅期間，還要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)與會計(jì)處理業(yè)務(wù)之間的區(qū)別等等。

六、結(jié)語

綜上所述，“營改增”作為我國財(cái)政制度改革的重要部分，這一舉措的實(shí)施是由我國的基本國情決定的，是時代發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這一基本改革政策下，合理的對稅收進(jìn)行籌劃是高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要保證，這不僅是納稅人對納稅方式的意識選擇，更是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)。由此可見，“營改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅改革對高新技術(shù)企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，充分利用國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵員工自主創(chuàng)新，提高保護(hù)自主知識產(chǎn)權(quán)意識。在“營改增”的巨大浪潮中實(shí)現(xiàn)減稅與企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的良好局面。

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